Бухгалтерский налоговый учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда (на примере ООО "ЮЖУРАЛЭЛЕКТРОМОНТАЖАВТОМАТИКА")

- ежегодно производится  инвентаризация имущества и обязательств.

Анализ технологического аспекта учётной политики показывает, что в ООО «ЮУЭМА» учёт ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008. В частности, бухгалтерией соблюдаются требования, предъявляемые ПБУ 1/2008:

• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• осмотрительность (не допускается создание скрытых резервов);
• полное и достоверное отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
• тождественность в аналитическом и синтетическом учете оборотов и остатков по счетам на последний календарный день каждого месяца;
• рациональное ведение бухгалтерского учета.

 

2. Сущность и функции заработной платы, системы и формы оплаты труда

Предприятие может устанавливать самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда. Установленные системы оплаты труда в ООО «ЮУЭМА» отражаются в коллективном договоре, Положении об оплате труда, Положении и премировании, трудовых договорах с конкретными работниками.

Сущность тех или иных систем заработной платы достаточно подробно раскрываются в современной экономической и бухгалтерской литературе, поэтому кратко остановимся лишь на основных их особенностях.

В настоящее время  ТК РФ системы оплаты труда определены следующим образом ^[3^]:

1) повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое  работник фактически отработал: а) простая; б) повременно-премиальная.

При повременной (тарифной) оплате труда оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:

1) исходя из количества  отработанных часов;

2) исходя из количества  отработанных дней;

3) исходя из утвержденного  оклада.

Простая повременная  оплата труда - это, когда организация  оплачивает сотрудникам реально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

При подневной оплате труда заработная плата начисляется исходя из того количества дней, которые были выработаны сотрудником за данный период: дневная ставка умножается на количество дней, фактически отработанных работником, в итоге получаем сумму заработной платы.

В случае, если работнику установлен месячный оклад и он отработал все рабочие дни за данный период, то заработная плата начисляется полностью без учета количества рабочих дней или часов за данный период.

Если сотрудник отработал  за данный период не все дни, то заработная плата начисляется исходя из количества реально отработанных дней: оклад работника делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество фактически отработанных дней, в результате получается сумма заработной плате.

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

2) сдельная (оплачивается  то количество продукции, которое  работник изготовил): а) простая; б) сдельно-премиальная; в) сдельно-прогрессивная; г) косвенно-сдельная; д) аккордная.

Сдельная оплата труда - когда заработная плата работника  зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: 1) простая; 2) сдельно-премиальная; 3) сдельно-прогрессивная; 4) косвенно-сдельная; 5) аккордная.

Простая сдельная оплата труда - при начислении заработной платы  учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).

Заработная плата исчисляется  следующим образом: сдельная расценка на единицу изготовленной продукции умножается на количество изготовленной продукции - в итоге получается сумма заработной платы.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится на часовую (дневную) норму выработки - в результате получается сдельная расценка.

Норма выработки - это  количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма  выработки утверждается руководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной  оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно-премиальной  оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы  выплачиваются вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной  оплате труда расценки могут повышаться или понижаться в зависимости от количества проделанной работы за данный отрезок времени. Чем больше сотрудник проделал работы, тем выше расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой оплате труда  сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При аккордной оплате труда рассчитывается заработная плата  сотрудников, работающих в бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание, устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаются администрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачивается денежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. При этом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.

3) бестарифная (труд  оплачивается исходя из трудового  вклада конкретного работника в деятельность предприятия).

Бестарифная оплата труда  применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.

Заработная плата может  ежемесячно увеличиваться или уменьшаться  на определенный коэффициент.

4) система плавающих  окладов (труд оплачивается исходя  из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы).

Система плавающих окладов  может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом: оклад работника умножается на коэффициент повышения (понижения) заработной платы, в итоге получаем сумму заработной платы.

Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом: сумма средств, направляемая на выплату заработной платы, делится на фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании, в итоге получается коэффициент повышения или понижения заработной платы.

5) система выплат на  комиссионной основе (размер оплаты  труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).

Оплата труда на комиссионной основе составляет процент от выручки  организации, которую оно получает в результате трудовой деятельности сотрудника.

Данная система оплаты труда применяется по отношению  к сотрудникам, осуществляющим сбыт и продажу продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы сотрудникам определяется следующим образом: выручка, полученная по результатам деятельности работника, умножается на процент от выручки, в итоге получаем сумму заработной платы.

Администрация предприятия  устанавливает процент от выручки, который выплачивается сотруднику.

Схематично формы и системы оплаты труда показаны на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1. Формы и системы  оплаты труда

 

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Схематично эти удержания рассмотрены на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Удержания из зарплаты

 

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится  к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и  уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ^[2^]. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.

Статьей 217 НК РФ ^[2^] определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.). Налоговые вычеты дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику: одним из работодателей, выплачивающим доход; на основании письменного заявления; на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, рассмотренные в приложение 1.

Организации обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

 

1.3. Учет расчетов по оплате  труда

 

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда  ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По отношению к балансу этот счет пассивный. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту этого счета  отражаются  начисленные суммы  заработной платы по всем видам оплат  и пособий за счет средств социального  страхования. По дебету, удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам оплаты труда.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукции, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли – счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных, для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по субсчету «Резерв на сумму отпусков рабочих».