Бухгалтерский налоговый учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда (на примере ООО "ЮЖУРАЛЭЛЕКТРОМОНТАЖАВТОМАТИКА")

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан (на рождение, погребение и других), отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по субсчету  «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению». 

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы  отражаются в регистрах, предназначенных  для учета производственных затрат (издержек обращения).

По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу». Суммы   удержания   по   исполнительным   листам   отражаются   в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы. Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержания в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержания за товары, проданные в  кредит, отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит». В  корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержания из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счетом 76 по субсчету 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб. Синтетический учет единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По отношению к балансу счет пассивный. На этом субсчете отражаются расчеты по начислению и перечислению страховых взносов. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет три субсчета:

     -     69.1  Фонд социального страхования  Российской Федерации

     -     69.2  Пенсионный  фонд Российской Федерации

     -     69.3  Фонд  обязательного медицинского страхования

По дебету счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с теми же счетами, на которые была отнесена начисленная заработная плата. По кредиту счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет», на сумму перечисленного страховых взносов.

В отношении затрат на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения  в составе прямых расходов, следует  опираться на обороты, отраженные за месяц бухгалтерской записью  Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету 20 «Основное  производство» счета отражаются суммы начисленной заработной платы  работников функциональных отделов (основных центров ответственности): отдела генплана и транспорта, электротехнического  отдела, отдела ВК, архитектурно – строительного и т.д. Кроме того, необходимо вычленить сумму начисленной оплаты труда главного архитектора (инженера) из общей суммы, отраженной корреспонденцией Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не относятся к прямым расходам затраты на оплату труда  персонала вспомогательных центров  ответственности: дирекции, общего, финансового  отдела, отражаемых в бухгалтерском  учете корреспонденцией Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Указанные расходы являются косвенными.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим  основным направлениям:

• по каждому ра6отнику, независимо от времени его работы на предприятии;
• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям;
• по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (сводная расчетная  ведомость). Основанием для составления  расчетной ведомости служат первичные  документы:

Аналитический учет оплаты труда рассматривается в следующих первичных документах и учетных регистрах по оплате труда.

Таблица 1.1. Первичные документы  по учету и оплате труда.

№ формы	Название формы
1	2
Форма Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Форма Т-2	Личная карточка работника
Форма Т-3	Штатное расписание
Форма Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Форма Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Форма Т-7	График отпусков
Форма Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работниками (увольнении)
Форма Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку
Форма Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Форма Т-10	Командировочное удостоверение
Форма Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении  работника
Форма Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении  работников
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных  ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-54а	Лицевой счет (свт)
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)

 

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям  и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                    

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний – в условиях автоматизации  учета.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов»);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы  относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют  начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  и дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»  и др. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;