Бухгалтерский налоговый учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда (на примере ООО "ЮЖУРАЛЭЛЕКТРОМОНТАЖАВТОМАТИКА")

3) Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»  Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 40 «Выпуск продукции» на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы  и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с  разными кредиторами и дебиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой  указывают  табельный  номер  депонента,  его  фамилию,  имя,  отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату  депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и  отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»—  на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостатки и потери  от порчи ценностей» — на  сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство;

Дебет других счетов производственных затрат (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Часть сумм, начисленных в  Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для  выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации  указанных пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» и 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское  страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых  производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда  работников непроизводственной сферы  и указанные отчисления на нее  относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В таблице 1.2 представлена корреспонденция  счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний  из начисленных выплат.

 

      Таблица  1.2. Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена заработная плата  рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым  сбытом и реализацией продукции (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	20, 23, 44	70
Начислена заработная плата  работникам управления общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, а  также обслуживающих производств  и хозяйств (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	25, 26, 29	70
Начислена заработная плата  работникам, занятым заготовкой и  приобретением материалов, капитальными вложениями (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	10, 15, 08	70
Начислена заработная плата  по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
Начислена заработная плата  рабочим, занятым исправлением брака (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная  ведомость)	28	70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	84	70
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70

                                                                        

Начислены страховые взносы органам социального страхования, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования.	20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91,		69
Начислены работникам пособия  по временной нетрудоспособности (больничный лист, табель).	69		70
Перечислено погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69		51
Удержаны с начисленной  заработной платы и других выплат налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального  ущерба (расчетно-платнжная ведомость).	70		68, 76, 28, 73
Выдана заработная плата  работникам и произведены перечисления со счетов банка (расчетно-платежная  ведомость, расходно-кассовый ордер).	70	50, 51, 52, 55
Выданы работникам в порядке  натуральной оплаты материалы и  готовая продукция по ценам реализации	70	90, 91
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
Погашена депонентская задолженность	76	50
Погашена задолженность  по исполнительным листам (исполнительный лист, платежная ведомость).	76	50, 51

Так же на предприятиях практикуется натуральная оплата труда. Натуральная форма оплаты труда - это выдача в качестве заработной платы вместо денежных средств товарно-материальных ценностей, находящихся на балансе предприятия, передача результатов выполненных работ, оказание услуг работнику предприятием-работодателем. Натуральная форма оплаты труда, существовавшая при социализме в основном в сельскохозяйственном производстве, широко распространилась в нашей стране в условиях дефицита свободных денежных средств, развития "зачетных" схем, кризиса неплатежей.

Таблица 1.2 Документы, используемые при начислении заработной платы в зависимости от применяемой формы оплаты труда

№ п/п	Форма оплаты	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1	повременная	заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время	- тарифные ставки; - документы по учету рабочего  времени
2	простая повременная	часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов	- личная карточка работника  (для определения тарифной ставки); - табель учета рабочего времени
3	повременно-премиальная	условия коллективного договора (контракта, положения о премировании предприятия) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате	- личная карточка работника; -табель учета рабочего времени; - коллективный договор; - трудовой договор; - положение о премировании
4	сдельная	заработная плата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	- сдельные расценки (отношение  часовой (дневной) тарифн, ставки, соответствующей разряду выполняемой  работы, к часовой (дневной) норме  выработки
5	прямая сдельная	заработок определяется по заранее  установленной расценке за каждую единицу  произведенной продукции соответствующего качества	- наряд на сдельную работу (указывается  норма выработки и фактически  выполненная работа); - сдельные расценки
6	сдельно-прогрессивная	выработка работника в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а  вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам	- наряд на сдельную работу; - сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы
7	сдельно-премиальная	заработная плата работника  складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую  выработку, и премии за выполнение и  перевыполнение установленных показателей труда	- наряд на сдельную работу; - распоряжение (приказ) о премировании
8	аккордная	размер оплаты выполненных работ  устанавливается не за каждую произв. операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	- аккордное задание;  - табель учета рабочего времени  за расчетный период
9	косвенно-сдельная	размер заработка (вспомогательных  работников) ставится в прямую зависимость  от результатов труда обслуживаемых  ими основных работников	- наряд-задание