Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

по принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками (с момента принятия контрагентом чека в качестве платежного документа до момента погашения чека, его предъявления к оплате);

по арендным обязательствам за основные средства, полученные арендным предприятием на условиях долгосрочной аренды;

по операциям некоммерческого характера с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.д.);

- по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;

по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;

по другим операциям.

Учет кредиторской задолженности, возникающей при расчетах по всякого рода операциям с прочими кредиторам, осуществляется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах. Начисление задолженности перед прочими кредиторами производится по кредиту счета 76. погашение задолженности отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

 

2.4 Учет кредиторской  задолженности по займам работникам  организации

 

В организациях работникам по их просьбе могут выдавать займы, как правило, беспроцентные - для покупки квартиры, автомобиля, дачи, земельного участка, на индивидуальное жилищное строительство и т.п. Учет расчетов с работниками по погашению займов ведется с использованием субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 73/1 отражаются суммы предоставленных работникам займов (начисленной за работниками кредиторской задолженности) - в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

По кредиту счета 73/1 отражаются суммы очередных платежей, поступивших от работников в погашении задолженности по полученному займу - в корреспонденции с дебетом счетов:

70 «расчеты с персоналом  по оплате труда» - при удержании данных сумм из заработной платы работников;

50 «Касса» - при внесении  работником наличных денежных  средств в кассу организации;

51 «Расчетный счет» - при  перечислении работником денежных  средств на расчетный счет  организации.

 

Пример. Работником ООО «Стрела» был получен беспроцентный заем на покупку автомобиля в размере 300000 руб. со сроком погашения 10 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Учет кредиторской задолженность по займам работникаДатаХозяйственная Документ-ДебетКредитСумма руб.операцияоснование10.янвЧасть займа, предоставленного работнику, выплачена из Кассы ООО "Стрела"Расходный кассовый ордер, договор займа 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленные займам"50 "Касса" 150000 11.янвОставшаяся часть займа, предоставленного работнику перечислена с расчетного счета ООО "Стрела" на счет работника в кредитном учреждении Выписка банка, платежное поручение73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленный займам"51 "Расчетный счет"15000015.июл Работником досрочно возращена в кассу организации часть займаПриходный кассовый ордер 50 "Касса"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам"10000025.октНа расчетный счет ООО "Стрела" зачислена оставшаяся часть займа, перечисленная работником с его лицевого счета в кредитной организацииВыписка банка, платежное поручение51 "Расчетный счет"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам" 200000

2.5 Учет кредиторской  задолженности прочим кредиторам  по имущественному и личному  страхованию

 

Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование - страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество. Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) - в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.)

По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленных страховщикам в погашении начисленной задолженности - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Приведем основные проводки по субсчету «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Типовая корреспонденция счетов организации при проведении расчетов по имущественному и личному страхованию

№Содержание операцииДебетКредит1Утрачены объекты основных средств в7601 "Основные результате страхового случая средства"2Утрачено имущество, предназначенное7603 "Доходные вложения для передачи в лизинг в рез-те страх. случая материальные ценности3Утрачены объекты нематериальных активов7604 "Нематериальные в результате страхового случая активы"4Утрачено оборудование к установке7607 "Оборудование к в результате страхового случая установке"5Утрачены или испорчены объекты незавершенного строительства или объекты основных средств, не введенных в эксплуатацию в результате страхового случая7608" вложения во внеоборотные активы"6Утрачены материалы в результате7610 "Материалы" страхового случая 7Утрачены материалы (включая сумму расходов по их изготовлению и приобретению) в результате страхового случая7615 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"8Утрачены объекты незавершенного производства в результате страхового случая7620 "основное производство"9Утрачены полуфабрикаты собственного производства в результате страхового случая7621 "Полуфабрикаты собственного производства"10Утрачены результаты выполнения работ или оказания услуг вспомогательных производств в результате страхового случая7623 "Вспомогательные производства"11На увеличение потерь от страхового случая списана часть общепроизводственных расходов7625 "Общепроизводственные расходы"12На увеличение потерь от страхового случая списана часть общехозяйственных расходов7626 "Общехозяйственные расходы"13Как сумма потерь от страхового случая списана окончательная сумма производственного брака7628 "Брак в производстве"14Утрачены результаты выполнения работ или оказания услуг обслуживающих производств и хозяйств в результате страхового случая7629 "Обслуживающие производства и хозяйства"15Утрачены товары в результате страхового случая7641 "Товары"16Утрачена готовая продукция в результате страхового случая7643 "Готовая продукция"17Утрачена отгруженная продукция в течении периода, пока право собственности не перешло к покупателю7645 "Товары отгруженные"18Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам наличными деньгами7650 "Касса"19Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению из кассы организации7650 "Касса"20Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам с расчетного счета7651 "Расчетный счет"21Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению с расчетного счета7651 "Расчетный счет"22Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам в валюте с валютного счета7652 "Валютные счета"23Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению с валютного счета7652 "Валютные счета"24Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам со специальных счетов в банках7655 "Специальные счета в банках"25Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению со специальных счетов в банках7655 "Специальные счета"26Утрачены ценные бумаги (и иные финансовые вложения) в результате страхового случая7658 "Финансовые вложения"27Утрачена возможность взыскания дебиторской задолженности в результате страхового случая7662 "Расчеты с покупателями и заказчиками"28Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам за счет краткосрочного кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный сет организации)7667 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"29Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам за счет долгосрочного кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации)7667 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"30Отражена сумма потерь от страхового случая, произошедшего в структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс7679 "Внутрихозяйственные расчеты"31На увеличение потерь от страхового случая отнесена часть расходов будущих периодов7697 "Расходы будущих периодов"32Суммы превышения между страховым возмещением и ущербом от страхового случая отнесены на доходы будущих периодов7698 "Доходы будущих периодов"33Суммы превышения между страховым возмещением и ущербом от страхового случая включены в состав прибыли7699 Прибыли и убытки"34В качестве страховых платежей переданы объекты основных средств01 "Основные средства"7635В качестве страховых платежей переданы объекты нематериальных активов04 "Нематериальные активы"7636В качестве страховых платежей передано оборудование к установке07 "Оборудование к установке"7637В качестве страховых платежей переданы объекты незавершенного строительства08 "Вложения во внеоборотные активы"7638В качестве страховых платежей переданы материалы10 "Материалы"7639В качестве страховых платежей переданы товары41 "Товары"7640Получено страховое возмещение наличными деньгами50 "Касса"7641Страховое возмещение зачислено на расчетный счет организации51 "Расчетный счет"7642Страховое возмещение в валюте зачислено на валютный счет организации 52 "Валютные счета"7643Страховое возмещение зачислено на специальные счета в банках55 "Специальные счета"7644Получены документы, подтверждающие перечисление страхового возмещения57 "Переводы в пути"7645В качестве страховых платежей переданы ценные бумаги или иные активы, учитываемые как финансовые вложения58 "Финансовые вложения7646Списаны потери, не компенсируемые страховым возмещением99 "Прибыли и убытки"76

2.6 Учет кредиторской  задолженности по оплате труда

 

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;

правильное распределение начисленных сумм оплаты труда по направлению затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;

правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, удержаний за причиненный организации материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетностей.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:

суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»; - суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты - в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда - в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».

С дебета счета 70 списываются:

суммы удержаний из оплаты труда - в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;

суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;

депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Кредитовое сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Большая часть начисленных сумм оплаты труда относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство, которые отражают характер и назначение использованного труда:

20 «Основное производство» - в части оплаты труда производственных  рабочих основных цехов;

23 «Вспомогательное производство» - в части оплаты работников  вспомогательных производств (ремонтно-механические  цехи и др.);

25 «Общепроизводственные  расходы» - в части оплаты труда  руководителей, специалистов и служащих  цехов, а также рабочих, занятых  на обслуживание цехового оборудования и техники;

26 «Общехозяйственные расходы» - в части оплаты труда административного  персонала;

97 «Расходы будущих периодов» - в части оплаты труда работников  за работы, производимые в данном  отчетном периоде, расходы по которым относятся к будущим отчетным периодам;

44 «Расходы на продажу» - в части оплаты труда рабочих, занятых на операциях погрузки  и реализации готовой продукции.

Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, начисляются по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.

Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы оплаты труда перечисляются с расчетного счета организации на личный счет работника в банке.