Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В разделе «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:

суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;

суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов и т.д.

Отсутствующие в типовых формах показатели должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Заключение

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), а в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Для отражения информации обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты предлагается ввести в учет регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

Важным дополнением к данным регистрам является составление регистра по учету сомнительных долгов, позволяющие легко рассчитать экономию суммы налога на прибыль.

Для учета планов по кредиторской задолженности она должна отражаться в учете таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о каждом дебиторе и кредиторе, суммах задолженностей, сроках их погашения, о каждом договоре на любую дату. Для планирования кредиторской задолженности и управления ею целесообразно составить соответствующую ведомость в виде таблицы. Таблица должна позволять также выявить ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности.

Реализация данных мероприятий позволит значительно улучшить организацию учета расчетов на анализируемом предприятии.

Приложение

Таблица 1. Бухгалтерский учет безналичных расчетов

Хозяйственная операцияДокумент-основаниеДебетКредитОтражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ, услугАкт, накладная, приходный ордерСчета 08 "Вложения во необоротные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Отражены суммы уплаченного НДССчет-фактураСчет 19 "НДС по приобретенным ценностям"Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"НДС, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, предъявленный к вычетуСчет-фактура, книга покупокСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам субсчет 68,1 "НДС"Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"Отражено перечисление авансовВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты по авансам выданным"Счет 51 "Расчетные счетаОплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услугиВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55"Специальные счета в банках"Произведен зачет ранее выданного авансаСчет, накладная, акт приема-передачиСчет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками"Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты по авансам выданным"Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услугВыписка банка, платежное поручениеСчет 51 "Расчетные счетаСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Начисление НДС на сумму полученного аванса Справка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услугСчет-фактура, накладнаяСчет 90 "Продажи" субсчет 90,2 "Себестоимость продаж"Счета 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услугСправка-расчет бухгалтерииСчет 90 "Продажи" субсчет 90,3 "НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Зачтен ранее полученный авансСправка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Зачтен НДС по ранее полученному авансуСправка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным" сторонСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Получена выручка за реализованную продукциюВыписка банка, платежное поручениеСчета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "Уплачен НДСВыписка банка, платежное поручениеСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Счет 51 "Расчетные счета"

Таблица 2

СчетДебетовое сальдо в части60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Сумм авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров, работ, услуг, которые будут получены в периоде, следующим за отчетным62 "Расчеты с покупателями и заказчикамиСумм задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги68 "Расчеты по налогам и сборамСумм налогов, излишне уплаченных в бюджет. Сумм НДС, списанных с дебета счета 19 "Налог на добавленную стоимость", не возмещенного в связи с превышением суммы налога к вычету над суммой налога к уплате. Сумм отложенного налогового обязательств, сформированного в соответствии с требованиями ПБУ 18/2 по состоянию на отчетную дату69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"Сумм единого социального налога, излишне уплаченного в бюджет, Сумм излишне уплаченного сбора по страхованию от несчастных случаев на производстве, Суммы превышения средств фонда социального страхования, направленных на оплату больничных листов, пособий гражданам имеющим детей, над суммами начисленного ЕСН (в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), Суммы превышения начисленных страховых взносов в связи с несчастными случаями на производстве и (или) сумм превышения средств, направленных на финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, над суммами начисленных за отчетный период взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний71 "Расчеты с подотчетными лицами"Выданных под отчет и израсходованных денежных средств, по которым по состоянию на отчетную дату не получен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами, Суммы подотчетных средств, которые согласно принятым к отчету первичным документам не были израсходованы подотчетным лицом (эта ситуация может возникнуть, если окончание срока, установленного для возврата подотчетных сумм, приходится на следующий отчетный период)75 "Расчеты с учредителями"Не погашенных учредителями (участниками) сумм взносов в Уставный (складочный капитал) организации - акционерного общества, кооператива, простого товарищества, Сумм, отраженных в учете государственных, унитарных, муниципальных предприятий по задолженности государственных органов и органов местного самоуправления, уполномоченных на создание указанных государственных и муниципальных организаций76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Сумм потерь по страховым случаям (уничтожение и порча объектов основных средств, материально-производственных запасов и пр.) Сумм страхового возмещения по договору страхования работника, не погашенного по состоянию на отчетную дату Сумм по претензиям к поставщикам материалов, товаров и организациям, перерабатывающим материалы, за несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу Сумм по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов по акцептованным счетам условиям договора; за недостачи груза в пути сверх установленных договором величин Сумм, ошибочно списанных (перечисленных) кредитными организациями по счетам организации Сумм начисленных дивидендов и других доходов, в том числе прибыли по договору простого товарищества Сумм, присужденных судом или признанных плательщиками - за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств Сумм приобретенного организацией права требования, включая сумму уплаченную стороне уступившей свое право требования дебиторской задолженности, а также разницу между величиной права требований и суммой, уплаченной на приобретение этого права Стоимости лизингового имущества, переданного лизингодателем лизингополучателю (если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя), в части первоначальной стоимости лизингового имущества и не погашенных по состоянию на отчетную дату лизинговых платежей - в учете лизингодателя Сумм, подлежащей получению государственной помощи и иной задолженности, которая в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению не отражена по другим счетам расчетов79 "Внутрихозяйственные расчеты"В учете учредителя доверительного управления: балансовой стоимости имущества, переданного в доверительное управление; суммы прибыли, причитающейся учредителю управления, начисленной, но не перечисленной по состоянию на отчетную дату

Таблица 3

СчетКредитовое сальдо в части60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикамиСумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности: за полученные материальные ценности (материально-производственные запасы, необоротные активы), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за принятые к учету работы и услуги (в том числе электроэнергия, газ, газ, вода и т.п., услуги по доставке, переработки материальных ценностей), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за материальные ценности, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки) за излишки материальных ценностей, обнаруженных при приемке; по отклонениям между стоимостью материальных ценностей согласно акцептованным и оплаченным счетам поставщиков и стоимостью фактически полученных ценностей образовавшихся: по выявленным при приемке материальных ценностей недостачам, сверх установленных договором величин против отфактурованного количества; при несоответствии цен тем, которые были обусловлены договором, при арифметических ошибках.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Сумм авансов и предоплате, полученных в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены данные авансы и предоплаты, будут произведены в следующем отчетном периоде66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"Сумм, не погашенных по состоянию на отчетную дату:67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"кредитов и займов в соответствии с заключенными кредитными договорами или договорами займа в сумме фактически полученных денежных средств; займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, в размере номинальной стоимости облигаций (если облигации размещены по цене, превышающей номинальную); займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, в размере цены размещения, увеличенной на разницу (если облигации размещены по цене ниже номинальной); задолженности по выданным собственным векселям в размере суммы денежных средств, полученных организацией, а также суммы процентов или дисконта; задолженности перед кредитной организацией в размере номинальной стоимости векселя третьих лиц (иных долговых обязательств) при осуществлении операций учета дисконта организацией-векседержателем; процентов, начисленных по состоянию на отчетную дату в соответствии с условиями выпуска облигаций, векселей, а также требованиями учетной политики организации; условиями договоров при получении займов и кредитов (в иных случаях).68 "Расчеты по налогам и сборам"Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам Сумм сформированного по состоянию на отчетную дату отложенного налогового актива ( в соответствии с требованиями ПБУ 18/0269 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"Сумм начисленной, но не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по единому социальному налогу70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Сумм начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату: заработной платы; пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных выплат; доходов от участия работника в капитале организации (такие ситуации могут возникнуть, если окончание срока, установленного для выплаты указанных сумм, приходятся на следующий отчетный период)71 "Расчеты с подотчетными лицами"Сумм не возмещенного работнику перерасхода выданных под отчет денежных средств, согласно авансового отчета73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"Ошибочно удержанные суммы займов и суммы в возмещение материального ущерба75 "Расчеты с учредителями"Сумм начисленных, но не выплаченных по состоянию на отчетную дату доходов от участия в организации76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСумм, принятых к учету, но не погашенных по состоянию на отчетную дату: страховых платежей по договорам имущества и (или) личного страхования (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования); депонированной заработной платы; сумм штрафов, пеней, неустоек, признанных плательщиком или по которым получено решение суда об их взыскании - в учете должника; НДС по отгруженной в отчетном периоде и (или) предыдущих отчетных периодах продукции, задолженность по которым покупатели не погасили по состоянию на отчетную дату (если учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств по НДС перед бюджетом "по оплате"); стоимости отгруженных комиссионером покупателю товаров комитента, но не оплаченных покупателем по состоянию на отчетную дату - в учете комиссионера, участвующего в расчетах; денежных средств, полученных комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на оплату расходов комиссионера при исполнении договора комиссии (агентского договора), которые в соответствии с договором подлежат возмещению комитентом (принципалом); начисленных убытков по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества; задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по лизинговым платежам; суммы, полученной в предыдущие годы государственной помощи, которую организация должна возвратить в связи с невыполнением организацией условий предоставления помощи; иной задолженности, которая в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению не отражена по другим счетам расчетов77 "Отложенные налоговые обязательства"Суммы отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с ПБУ 18/279 "Внутрихозяйственные расчеты"Балансовой стоимости принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества от учредителя управления

Таблица 4

Наименование раздела балансаНаименование строки балансаКредитовое сальдо счетовIV "Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Отложенные налоговые обязательства77 "Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательстваИные счета на которых учитывается долгосрочная кредиторская задолженностьV "Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредиторская задолженностьИные счета, на которых учитывается краткосрочная кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Задолженность перед персоналом организации70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам") Задолженность перед государственными внебюджетными фондами69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Задолженность по налогам и сборам68 "Расчеты по налогам и сборам" Прочие кредиторы62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (субсчет "Авансы выданные") 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сальдо по субсчету "Расчеты по депонированным суммам", а также иных субсчетов, используемых для расчетов с персоналом) 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выплате доходов")Поскольку на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов должны учитываться также расчеты с работниками организации, входящими в число учредителей (участников) данной организации, по выплате доходов от участия, то организация самостоятельно должна определить, по какой строке баланса отражается указанная задолженность - по строке "Кредиторская задолженность" или по строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Принятый порядок оценки данных строк или более подробную их расшифровку целесообразно отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 26 февраля 2010 г.)

. Налоговый кодекс Российской  Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 15 января 2008 г.)

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. на 2010 г.)

. Приказ Министерства  финансов РФ от 06 октября 2008г. № 106 н Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ1/2008