Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

 

2.7 Учет кредиторской  задолженности при передаче векселя

 

При передаче векселя, в оплату отгруженной покупателю продукции возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя.

Если поставщику товара передан собственный вексель организации-покупателя, то данная операция отражается в учете записями:

Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности»

Поступили материальные ценности от поставщика;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности» -

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Отражена замена обязательства оплаты на обязательство по векселю..

При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю отражается векселедателем в составе кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть отражена задолженность в сумме, подлежащей оплате по векселю на дату погашения векселя, в том числе сумма процентов.

Если векселедателем используемого в расчетах векселя является третье лицо, то передача векселя покупателем приводит к погашению взаимной задолженности по договору.

 

2.8 Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

 

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по товарам оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия по средствам документальной проверки устанавливает:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостаче и хищениям.

Инвентаризация кредиторской задолженности, возникшей при расчетах с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, при расчетах с бюджетом, с поставщиками, с подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.№ ИНВ-17). Акт включает информацию задолженности подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты организации.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - Кредит счетов 62, 76;

) Дебет счета 63 «Резервы  по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности, дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 - Кредит счета 91.

3. Раскрытие информации  о расчетах в бухгалтерской  отчетности

 

При формировании отчетных данных согласно п.10 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н), организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. От 07.05.03).

При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности, организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:

остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату - при формировании бухгалтерского баланса (ф. №1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчеты», - при формировании отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности данные по счетам расчетов заключенными оборотами 31.12.2009 должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте (в соответствии с п.8 ПБУ 3/2008 непогашенные по состоянию на отчетную дату обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату); слиянием существенных событий.

К таким событиям согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», в частности относятся:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому, по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности;

принятие решения о реорганизации организации;

заключение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытием основных средств, финансовых вложений;

прогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

При отражении в балансе информации о расчетах следует учитывать требования п.34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе баланса, кредиторская задолженность - в пассиве баланса. Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63, 66, 67, 70, 77) возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

 

3.1 Отражение дебиторской  задолженности в бухгалтерском  балансе

 

Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);

дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную можно организовать на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отразить в учете внутренними записями по субсчетам, открытыми для каждого счета учета расчетов, заключенными записями 31.12.2009 или оформить бухгалтерской справкой на основании данных инвентаризации.

В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерского баланса содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности - по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако, если организация считает что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению по срокам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платеж по которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть отражена вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла. По данным статьям отражается дебетовое сальдо на отчетную дату по нескольким счетам (табл.1).

В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в части задолженности, списанной в отчетном или в предыдущих отчетных периодах (с момента списания которой прошло не более 5 лет).

Перечень счетов, подлежащих отражению в активе баланса, представлен в таблице 2 приложения.

 

3.2 Отражение в  балансе сумм выданных авансов  и предварительной оплаты поставщикам  и подрядчикам

 

Учет авансов и предоплаты целесообразно вести на отдельном субсчете «Авансы выданные», открываемом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части авансов или сумм предоплаты, выданных страховым организациям в соответствии с условиями договоров страхования).

Суммы авансов и предоплаты закрываются внутренними записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и не отражаются в годовой отчетности в следующих случаях:

расчетные документы, подтверждающие переход права собственности на товары к покупателю, факт выполнения работ, оказания услуг, в отчетном периоде получены до отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности;

расчетные документы, подтверждающие переход права собственности, не получены до даты предоставления отчетности, но материальные ценности, под поставку которых выдан аванс или осуществлена предоплата, оприходованы покупателем до отчетной даты (неотфактурованные поставки).

На практике могут возникать ситуации, когда при неотфактурованных поставках товар принимается в количестве, меньшем, чем было предусмотрено в договоре, и отражается в учете по стоимости, также отличающейся от предусмотренной в договоре. Например, если в соответствии с учетной политикой учетной ценой материальных запасов признается фактическая себестоимость, то такие запасы в соответствии с п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н) должны быть приняты к учету по рыночным ценам. В этом случае сумму авансов и предоплаты следует закрыть в доле, относящейся к оприходованным материальным ценностям (с учетом НДС).

 

3.3 Отражение в  балансе сумм задолженности покупателей и заказчиков

 

При формировании показателя, отражаемого в расшифровке «в том числе покупатели и заказчики» к статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитываются на дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по состоянию на отчетную дату.