Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, не погашенная на отчетную дату, должна отражаться в отчетности в сумме принятой к учету выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных активов (необоротных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС, налога с продаж). Согласно п. 6.1-6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком);

исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Данный порядок оценки должен применяться при получении векселя в оплату за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), при исполнении договоров мены. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской задолженности при изменении обстоятельств по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов);

с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

 

3.4 Отражение дебиторской  задолженности в отчете о прибылях  и убытках

 

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями и заказчиками:

дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;

сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).

Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав внереализованных расходов ф. №2. указанная сумма подлежит отражению в столбце «Убыток» расшифровки отдельных прибылей и убытков по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

Сумма дебиторской задолженности, списанная в соответствии с п. ПБУ10/99, должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Такая сумма включается в показатель, отражаемый в строке «Прочие операционные расходы» ф. №2.

3.5 Отражение дебиторской  задолженности в приложении к  бухгалтерскому балансу

 

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5), форма которого рекомендована приказом МИНФИНА РФ от 22.07.03 №67н, несколько видоизменен по сравнению с аналогичным разделом в ранее действовавшей форме.

Так из новой рекомендованной формы № 5 исключены показатели, характеризующие величину просроченной задолженности, движение средств в расчетах в течение отчетного периода. В приложении к балансу отсутствуют справки к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Показатели, характеризующие полученные и выданные обеспечения, перенесены в раздел «Обеспечения». В нем должна найти отражение сумма, учтенная организацией-продавцом на отдельном субсчете, открытом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом стоимость векселей отражается по отдельной строке («В том числе векселя»). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по статье «Дебиторская задолженность» в разделе краткосрочной и долгосрочной задолженности необходимо представить следующие расшифровки:

расчеты с покупателями и заказчиками;

авансы выданные;

прочие.

Организация может расширить данный перечень иными существенными показателями дебиторской задолженности.

Данные, указанные в этом разделе, должны соответствовать показателям строк «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

3.6 Кредиторская  задолженность организации в  бухгалтерском балансе (ф.№1)

 

Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в том же порядке, что и деление дебиторской задолженности.

В указанных разделах пассива баланса должны найти отражение остатки всех пассивных и активно-пассивных счетов, которые по состоянию на отчетную дату имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Перечень счетов, подлежащих отражению в пассиве баланса, представлен в таблице 3 приложения.

Порядок построчного отражения в пассиве баланса кредиторской задолженности представлен втаблице 4 приложения.

 

3.7 Кредиторская  задолженность по расчетам с  поставщиками и подрядчиками

 

В формировании данного показателя бухгалтерской отчетности участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п.6.1-6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и использование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении величины кредиторской задолженности при изменении обязательств по договору - исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;

с учетом всех предоставляемых организации скидок (накидок)

с учетом курсовой разницы, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

 

3.8 Отражение в  балансе сумм задолженности по  займам и кредитам

 

Оценка, по которой займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций, зависит от условий выпуска облигаций. Облигации могут быть размещены по цене, отличной от номинальной стоимости, и с условием выплаты процентов.

. оценка займов при  размещении облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости.

Если облигации были размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то по состоянию на отчетную дату сумма полученных займов отражается по их номинальной стоимости.

Если облигации были размещены ниже номинальной стоимости, то образующуюся разницу списывают в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Списание производится равномерно в течении срока обращения облигации. В бухгалтерской отчетности займы, привлеченные в виде облигаций, должны отражаться в оценке, складывающейся из стоимости размещенной облигации и учтенной по состоянию на отчетную дату разницы между их номинальной стоимостью и ценой размещения.

. оценка займов при  размещении облигаций с условием  выплаты процентов.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н) кредиторская задолженность по облигациям может быть учтена по одному из двух возможных вариантов:

начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

равномерно в течение срока действия договора займа.

В месяце выплаты дохода (% дисконта) необходимо отразить в задолженности с учетом этих процентов для равномерного учета этих процентов. Предварительно они будут учитываться как расходы будущих периодов.

Пример. ОАО «Юпитер» выпустил собственные облигации в количестве 2000 штук. Номинальная стоимость, которых 2000 рублей, срок погашения 2 года. Проценты начисляются ежегодно, в конце года в размере 25% годовых, выплачиваются при погашении облигации. Облигации размещены по цене 2100 рублей.

Д-т 51 - К-т 67 - 2000х2000=4000000руб

Учтена номинальная стоимость выпущенных облигаций;

Д-т 51 - К-т 98 - 100х2000=200000руб

Учтена разница между номинальной и реальной стоимостью облигации;

Д-т 98 - К-т 91 - (100х2000):24=8333,33руб

Списывается ежемесячно на доход часть разницы между номинальной и реальной стоимостью облигации;

Д-т 97 - К-т 67 - (4000000х25%):100%=1000000руб

Отражена как расходы будущих периодов сумма процентов по всем проданным облигациям;

Д-т 91 - К-т97 - 1000000:12=83333,33

Ежем`есячно включается в прочие расходы сумма затрат по заемным средствам на 2 года;

Д-т 67 - К-т 51 - 8333,33-25%=6250руб

Возвращаем 25%.

 

3.9 Отражение кредиторской  задолженности в отчете о прибылях  и убытках

 

В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы». Кроме того, данная сумма приводится в колонке «Прибыль» расшифровки отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Сумма отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н) на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства» ф. № 2.

 

3.10 Отражение кредиторской  задолженности в приложении к  бухгалтерскому балансу

 

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разделе отдельных расшифровок.

Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый перечень в соответствии с п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

Долгосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5, рекомендуемой приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

кредиты;

займы.

Краткосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

авансы полученные;

расчеты по налогам и сборам;

кредиты;

займы;

прочее.

По сравнению с ф. № 1 в данном разделе ф. № 5 добавлена только одна расшифровка - «Авансы полученные». По данной строке следует отразить сумму полученных авансов, учитываемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).