Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту  счета 60 начисляется кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

- указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, приняты работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) – в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.

- стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне – в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если  счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью  по кредиту счета 60 погашается дебиторская  задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредитовое  сальдо счета 60 показывает суммы задолженности  организации поставщикам и подрядчикам

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может  заключать договоры с покупателями (заказчиками) в которых предусматривается  получение предоплаты, аванса, либо оплаты продукции и работ по частичной  готовности, в случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы  на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные  документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получение авансового платежа  и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные  документы в общем порядке  на полную стоимость отгруженных  ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной  согласно расчетным документам.

С момента  поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают  как кредиторы организации, на суммы, полученных от покупателей авансов  и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнении работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская  задолженность по предоплате принимается  к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 « Продажи»

 

2.3 Учет расчетов с кредиторами второй группы

 

Задолженность прочим кредиторам отражается в бухгалтерском  балансе отдельной статьей и  включает в себя кредиторскую задолженность  организации по следующим операциям:

- по платежам обязательного и добровольного страхования имущества работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

- по налогам и сборам;

- по займам, выданным работникам организации;

- по принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками (с момента принятия контрагентом чека в качестве платежного документа до момента погашения чека, его предъявления к оплате);

- по арендным обязательствам за основные средства, полученные арендным предприятием на условиях долгосрочной аренды;

- по операциям некоммерческого характера с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.д.);

- по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;

- по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;

- по другим операциям.

Учет  кредиторской задолженности, возникающей  при расчетах по всякого рода операциям  с прочими кредиторам, осуществляется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах. Начисление задолженности перед  прочими кредиторами производится по кредиту счета 76. погашение задолженности  отражается по дебету счета 76 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

 

2.4 Учет кредиторской задолженности по займам работникам организации

 

В организациях работникам по их просьбе могут выдавать займы, как правило, беспроцентные  – для покупки квартиры, автомобиля, дачи, земельного участка, на индивидуальное жилищное строительство и т.п. Учет расчетов с работниками по погашению  займов ведется с использованием субсчета 1 «Расчеты по предоставленным  займам» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 73/1 отражаются суммы предоставленных  работникам займов (начисленной за работниками кредиторской задолженности) – в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

По кредиту  счета 73/1 отражаются суммы очередных  платежей, поступивших от работников в погашении задолженности по полученному займу – в корреспонденции  с дебетом счетов:

- 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании данных сумм из заработной платы работников;

- 50 «Касса» - при внесении работником наличных денежных средств в кассу организации;

- 51 «Расчетный счет» - при перечислении работником денежных средств на расчетный счет организации.

 

Пример. Работником ООО «Стрела» был получен беспроцентный заем на покупку автомобиля в размере 300000 руб. со сроком погашения 10 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

	Учет кредиторской задолженность  по займам работника
Дата	Хозяйственная Документ-					Дебет	Кредит	Сумма руб.
	операция		основание
10.янв	Часть займа, предоставленного работнику, выплачена из Кассы ООО "Стрела"			Расходный кассовый ордер, договор займа		73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленные займам"	50 "Касса"	150000
11.янв	Оставшаяся часть займа, предоставленного работнику перечислена с расчетного счета ООО "Стрела" на счет работника в кредитном учреждении Выписка банка, платежное поручение					73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленный займам"	51 "Расчетный счет"	150000
15.июл Работником досрочно возращена в кассу организации часть займа					Приходный кассовый ордер	50 "Касса"	73 "Расчеты с персоналом по прочим  операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам"	100000
25.окт		На расчетный счет ООО "Стрела" зачислена оставшаяся часть займа, перечисленная работником с его лицевого счета в кредитной организации			Выписка банка, платежное поручение	51 "Расчетный счет"	73 "Расчеты с персоналом по прочим  операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам"	200000

 

2.5 Учет кредиторской задолженности прочим кредиторам по имущественному и личному страхованию

 

Страхование направлено на защиту имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное  страхование осуществляется на основе договора между страхователями и  страховщиком. Обязательное страхование  – страхование, осуществляемое в  силу закона. Например, в предусмотренных  законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество. Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения  информации о расчетах по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором  организация выступает страхователем, используется субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов  страховщику, а также движение дебиторской  задолженности за страховщиком по страховой  выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту  счета 76/1 начисляется задолженность  перед страховщиком в сумме страховых  взносов (платежей) – в корреспонденции  с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.)

По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых  платежей, перечисленных страховщикам в погашении начисленной задолженности  – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Приведем  основные проводки по субсчету «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Типовая корреспонденция счетов организации  при проведении расчетов по имущественному и личному страхованию

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Утрачены объекты основных средств  в	76	01 "Основные
	результате страхового случая		средства"
2	Утрачено имущество, предназначенное	76	03 "Доходные вложения
	для передачи в лизинг в рез-те страх. случая		материальные ценности
3	Утрачены объекты нематериальных активов	76	04 "Нематериальные
	в результате страхового случая		активы"
4	Утрачено оборудование к установке	76	07 "Оборудование к
	в результате страхового случая		установке"
5	Утрачены или испорчены объекты незавершенного строительства или объекты основных средств, не введенных в эксплуатацию в результате страхового случая	76	08" вложения во внеоборотные активы"
6	Утрачены материалы в результате	76	10 "Материалы"
	страхового случая
7	Утрачены материалы (включая сумму  расходов по их изготовлению и приобретению) в результате страхового случая	76	15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей"
8	Утрачены объекты незавершенного производства в результате страхового случая	76	20 "основное производство"
9	Утрачены полуфабрикаты собственного производства в результате страхового случая	76	21 "Полуфабрикаты собственного производства"
10	Утрачены результаты выполнения работ  или оказания услуг вспомогательных  производств в результате страхового случая	76	23 "Вспомогательные производства"
11	На увеличение потерь от страхового случая списана часть общепроизводственных расходов	76	25 "Общепроизводственные расходы"
12	На увеличение потерь от страхового случая списана часть общехозяйственных  расходов	76	26 "Общехозяйственные расходы"
13	Как сумма потерь от страхового случая списана окончательная сумма  производственного брака	76	28 "Брак в производстве"
14	Утрачены результаты выполнения работ  или оказания услуг обслуживающих  производств и хозяйств в результате страхового случая	76	29 "Обслуживающие производства и  хозяйства"
15	Утрачены товары в результате страхового случая	76	41 "Товары"
16	Утрачена готовая продукция в  результате страхового случая	76	43 "Готовая продукция"
17	Утрачена отгруженная продукция  в течении периода, пока право  собственности не перешло к покупателю	76	45 "Товары отгруженные"
18	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам наличными  деньгами	76	50 "Касса"
19	Погашена кредиторская задолженность  по страховому возмещению из кассы  организации	76	50 "Касса"
20	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам с расчетного счета	76	51 "Расчетный счет"
21	Погашена кредиторская задолженность  по страховому возмещению с расчетного счета	76	51 "Расчетный счет"
22	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам в валюте с валютного счета	76	52 "Валютные счета"
23	Погашена кредиторская задолженность  по страховому возмещению с валютного  счета	76	52 "Валютные счета"
24	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам со специальных  счетов в банках	76	55 "Специальные счета в банках"
25	Погашена кредиторская задолженность  по страховому возмещению со специальных  счетов в банках	76	55 "Специальные счета"
26	Утрачены ценные бумаги (и иные финансовые вложения) в результате страхового случая	76	58 "Финансовые вложения"
27	Утрачена возможность взыскания  дебиторской задолженности в  результате страхового случая	76	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
28	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам за счет краткосрочного кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный сет организации)	76	67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
29	Погашена кредиторская задолженность  по страховым взносам за счет долгосрочного  кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации)	76	67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам"
30	Отражена сумма потерь от страхового случая, произошедшего в структурных  подразделениях, выделенных на отдельный  баланс	76	79 "Внутрихозяйственные расчеты"
31	На увеличение потерь от страхового случая отнесена часть расходов будущих  периодов	76	97 "Расходы будущих периодов"
32	Суммы превышения между страховым  возмещением и ущербом от страхового случая отнесены на доходы будущих  периодов	76	98 "Доходы будущих периодов"
33	Суммы превышения между страховым  возмещением и ущербом от страхового случая включены в состав прибыли	76	99 Прибыли и убытки"
34	В качестве страховых платежей переданы объекты основных средств	01 "Основные средства"	76
35	В качестве страховых платежей переданы объекты нематериальных активов	04 "Нематериальные активы"	76
36	В качестве страховых платежей передано оборудование к установке	07 "Оборудование к установке"	76
37	В качестве страховых платежей переданы объекты незавершенного строительства	08 "Вложения во внеоборотные активы"	76
38	В качестве страховых платежей переданы материалы	10 "Материалы"	76
39	В качестве страховых платежей переданы товары	41 "Товары"	76
40	Получено страховое возмещение наличными  деньгами	50 "Касса"	76
41	Страховое возмещение зачислено на расчетный счет организации	51 "Расчетный счет"	76
42	Страховое возмещение в валюте зачислено  на валютный счет организации	52 "Валютные счета"	76
43	Страховое возмещение зачислено на специальные  счета в банках	55 "Специальные счета"	76
44	Получены документы, подтверждающие перечисление страхового возмещения	57 "Переводы в пути"	76
45	В качестве страховых платежей переданы ценные бумаги или иные активы, учитываемые  как финансовые вложения	58 "Финансовые вложения	76
46	Списаны потери, не компенсируемые страховым  возмещением	99 "Прибыли и убытки"	76