Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

- несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

В этих случаях  организация предъявляет претензии  своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить, либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи  и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется  претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

Составленная  в письменной форме претензия  вместе с подтверждающими документами  направляется контрагенту. Ответ о  рассмотрении претензии, составленной в письменной форме, может содержать  согласие на полное или частичное  удовлетворение претензии, либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии  указываются признанная сумма, номер  и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном частичном отказе в удовлетворении претензии указываются  мотивы отказа со ссылкой на соответствующее  законодательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.

При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается  поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению).

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае если ответ  на претензию получен не в срок, заявитель вправе предъявить иск  в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для  взыскания признанной суммы претензии, организация-кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного или частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен. Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 76/2 отражаются суммы предъявленных  претензий:

- по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям – по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующими является кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;

- поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- поставщикам и подрядчикам – по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

- поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли – в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- учреждениям банков – по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банка;

- контрагентам – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражным судом( суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

С кредита  счета 76/2 списываются суммы претензий:

- в случае их взыскания и поступления платежей – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;

- в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий обычно списываются в дебет тех счетов, с которыми они были приняты на учет.

Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

 

1.5 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям

 

Дебиторская задолженность за работниками организации  по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включается:

- задолженность по возмещению материально ущерба;

- задолженность за товары, выданные в кредит;

- задолженность по предоставленным займам и проч.

Дебиторская задолженность за работниками организации  по прочим операциям учитывается  на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету могут быть открыты субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская  задолженность за работниками по прочим операциям – в корреспонденции  с кредитом счетов:

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- 28 «Брак в производстве»

- 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;

- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.

По кредиту  счета 73 отражается погашение задолженности  за работниками по прочим операциям  – в корреспонденции с дебетом  счетов:

- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - в части сумм поступивших платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

В случае, если лица, виновные в недостаче  и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

Если  стоимость недостающих и испорченных  ценностей взыскивается с работника  по действующим ценам, что превышает  их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:

- по дебету счета 73 отражается взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);

- по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается учетная стоимость недостающих ценностей;

- по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.

Списание  задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания  соответствующих сумм из зарплаты или  внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».

 

1.6 Внутрихозяйственные расчеты

 

Организация может иметь в своем составе  обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и проч. В целях предоставления им большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях, организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им права юридического лица.

Основная  организация и выделенное на отдельный  баланс подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции  и т.д. основная организация может покрывать управленческие расходы обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

Внутрихозяйственные расчеты основной организации с  выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с  основной организацией учитывается  с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения  информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

- 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;

- 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - для учета состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;

- 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Данный  счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями  для учета внутрихозяйственных  счетов.

 

 

2. Бухгалтерский учет кредиторской  задолженности

 

2.1 Понятие кредиторской задолженности

 

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. К кредиторской задолженности второй группы относятся: - задолженность по различным платежам в бюджет – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования – счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- обязательства по выплате дивидендов – счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;

- задолженность по операциям некоммерческого характера – счет 76.

Дебиторская задолженность в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения  – в течении 12 месяцев или более  чем через 12 месяцев после отчетной даты – отражается в активе баланса  по строкам 230 и 240 соответственно. Кредиторская задолженность – в пассиве баланса по строке 620.

 

2.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 

К поставщикам  и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при  расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе  коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактуренные поставки);

- выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская  задолженность погашается при получении  от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и  других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами,а  такхе при зачете полученного  аванса и взаимных требований.