Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

3.7 Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 

В формировании данного показателя бухгалтерской  отчетности участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п.6.1-6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и использование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

- исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

- с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении величины кредиторской задолженности при изменении обязательств по договору – исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;

- с учетом всех предоставляемых организации скидок (накидок)

- с учетом курсовой разницы, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

 

3.8 Отражение в балансе сумм задолженности по займам и кредитам

 

Оценка, по которой займы, полученные путем  выпуска и размещения облигаций, зависит от условий выпуска облигаций. Облигации могут быть размещены  по цене, отличной от номинальной стоимости, и с условием выплаты процентов.

1. оценка  займов при размещении облигаций  по цене, отличной от номинальной  стоимости.

Если  облигации были размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то по состоянию на отчетную дату сумма  полученных займов отражается по их номинальной  стоимости.

Если  облигации были размещены ниже номинальной  стоимости, то образующуюся разницу  списывают в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Списание производится равномерно в  течении срока обращения облигации. В бухгалтерской отчетности займы, привлеченные в виде облигаций, должны отражаться в оценке, складывающейся из стоимости размещенной облигации  и учтенной по состоянию на отчетную дату разницы между их номинальной  стоимостью и ценой размещения.

2. оценка  займов при размещении облигаций  с условием выплаты процентов.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 №107н) кредиторская задолженность  по облигациям может быть учтена по одному из двух возможных вариантов:

- начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

- равномерно в течение срока действия договора займа.

В месяце выплаты дохода (% дисконта) необходимо отразить в задолженности с учетом этих процентов для равномерного учета этих процентов. Предварительно они будут учитываться как  расходы будущих периодов.

Пример. ОАО «Юпитер» выпустил собственные облигации в количестве 2000 штук. Номинальная стоимость, которых 2000 рублей, срок погашения 2 года. Проценты начисляются ежегодно, в конце года в размере 25% годовых, выплачиваются при погашении облигации. Облигации размещены по цене 2100 рублей.

Д-т 51 –  К-т 67 – 2000х2000=4000000руб

Учтена  номинальная стоимость выпущенных облигаций;

Д-т 51 –  К-т 98 - 100х2000=200000руб

Учтена  разница между номинальной и  реальной стоимостью облигации;

Д-т 98 –  К-т 91 – (100х2000):24=8333,33руб

Списывается ежемесячно на доход часть разницы  между номинальной и реальной стоимостью облигации;

Д-т 97 –  К-т 67 – (4000000х25%):100%=1000000руб

Отражена  как расходы будущих периодов сумма процентов по всем проданным  облигациям;

Д-т 91 - К-т97 – 1000000:12=83333,33

Ежем`есячно включается в прочие расходы сумма затрат по заемным средствам на 2 года;

Д-т 67 –  К-т 51 – 8333,33-25%=6250руб

Возвращаем 25%.

 

3.9 Отражение кредиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках

 

В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы». Кроме того, данная сумма приводится в колонке «Прибыль» расшифровки отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Сумма отложенного  налогового обязательства, сформированного  по состоянию на отчетную дату в  соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н) на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства», подлежит отражению  по строке «Отложенные налоговые  обязательства» ф. № 2.

 

3.10 Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

 

Кредиторская  задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе  дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При  этом суммы отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разделе  отдельных расшифровок.

Перечень  рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако организация может  расширить представляемый перечень в соответствии с п. 3 приказа Минфина  РФ от 22.07.03 № 67н.

Долгосрочная  кредиторская задолженность в ф. № 5, рекомендуемой приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- кредиты;

- займы.

Краткосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

- расчеты  с поставщиками и подрядчиками;

- авансы  полученные;

- расчеты  по налогам и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочее.

По сравнению  с ф. № 1 в данном разделе ф. № 5 добавлена только одна расшифровка  – «Авансы полученные». По данной строке следует отразить сумму полученных авансов, учитываемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»).

В разделе  «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию  на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:

- суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;

- суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской  отчетности организации должна быть отражена информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов и т.д.

Отсутствующие в типовых формах показатели должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности.

 

 

Заключение

 

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности  оказывает существенное влияние  на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской  задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных  средств становится особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе (форма № 1), а в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

Для отражения  информации обо всех фактах возникновения  и погашения (списания) дебиторской  задолженности по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты предлагается ввести в учет регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

Важным  дополнением к данным регистрам  является составление регистра по учету  сомнительных долгов, позволяющие легко  рассчитать экономию суммы налога на прибыль.

Для учета  планов по кредиторской задолженности  она должна отражаться в учете  таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о каждом дебиторе и кредиторе, суммах задолженностей, сроках их погашения, о каждом договоре на любую дату. Для планирования кредиторской задолженности и управления ею целесообразно составить соответствующую  ведомость в виде таблицы. Таблица  должна позволять также выявить  ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности.

Реализация  данных мероприятий позволит значительно  улучшить организацию учета расчетов на анализируемом предприятии.

 

Приложение

 

Таблица 1. Бухгалтерский учет безналичных  расчетов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена стоимость поступивших  материальных ценностей, работ, услуг	Акт, накладная, приходный ордер	Счета 08 "Вложения во необоротные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражены суммы уплаченного НДС	Счет-фактура	Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, предъявленный к вычету	Счет-фактура, книга покупок	Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам субсчет 68,1 "НДС"	Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Отражено перечисление авансов	Выписка банка, платежное поручение	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты  по авансам выданным"	Счет 51 "Расчетные счета
Оплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги	Выписка банка, платежное поручение	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55"Специальные счета  в банках"
Произведен зачет ранее выданного  аванса	Счет, накладная, акт приема-передачи	Счет 60 "Расчет с поставщиками и  подрядчиками"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты по авансам выданным"
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг	Выписка банка, платежное поручение	Счет 51 "Расчетные счета	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты  по авансам полученным"
Начисление НДС на сумму полученного  аванса	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты  по авансам полученным"	Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет 68,1 НДС"
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг	Счет-фактура, накладная	Счет 90 "Продажи" субсчет 90,2 "Себестоимость  продаж"	Счета 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и т.д.
Начислен НДС по стоимости отгруженной  продукции, товаров, выполненных работ  или оказанных услуг	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 90 "Продажи" субсчет 90,3 "НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет 68,1 НДС"
Зачтен ранее полученный аванс	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты  по авансам полученным"	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Зачтен НДС по ранее полученному авансу	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты  по авансам полученным" сторон	Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет 68,1 НДС"
Получена выручка за реализованную  продукцию	Выписка банка, платежное поручение	Счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"	Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "
Уплачен НДС	Выписка банка, платежное поручение	Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет 68,1 НДС"	Счет 51 "Расчетные счета"