Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

- оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчеты», - при формировании отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Для целей  составления годовой бухгалтерской  отчетности данные по счетам расчетов заключенными оборотами 31.12.2009 должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте (в соответствии с п.8 ПБУ 3/2008 непогашенные по состоянию на отчетную дату обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату); слиянием существенных событий.

К таким  событиям согласно ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты», в частности относятся:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому, по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности;

- принятие решения о реорганизации организации;

- заключение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытием основных средств, финансовых вложений;

- прогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

При отражении  в балансе информации о расчетах следует учитывать требования п.34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность – в активе баланса, кредиторская задолженность – в пассиве баланса. Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63, 66, 67, 70, 77) возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

 

3.1 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе

 

Дебиторская задолженность организации в  бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:

- дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);

- дебиторская  задолженность, платежи по которым  ожидаются в течении 12 месяцев  после отчетной даты (краткосрочная  дебиторская задолженность).

Разделение  задолженности на долгосрочную и  краткосрочную можно организовать на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отразить в учете внутренними  записями по субсчетам, открытыми для  каждого счета учета расчетов, заключенными записями 31.12.2009 или оформить бухгалтерской справкой на основании  данных инвентаризации.

В рекомендуемой  Минфином РФ форме бухгалтерского баланса  содержится единственная расшифровка  дебиторской задолженности –  по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако, если организация считает  что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и  могут оказать влияние на экономические  решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией  по его применению по срокам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платеж по которой ожидается более  чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течении 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть отражена вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла. По данным статьям отражается дебетовое сальдо на отчетную дату по нескольким счетам (табл.1).

В справке  к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец  отчетного периода по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в части задолженности, списанной в отчетном или в  предыдущих отчетных периодах (с момента списания которой прошло не более 5 лет).

Перечень  счетов, подлежащих отражению в активе баланса, представлен в таблице 2 приложения.

 

3.2 Отражение в балансе сумм выданных авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам

 

Учет  авансов и предоплаты целесообразно  вести на отдельном субсчете «Авансы  выданные», открываемом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в части  авансов или сумм предоплаты, выданных страховым организациям в соответствии с условиями договоров страхования).

Суммы авансов  и предоплаты закрываются внутренними  записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами») и не отражаются в годовой отчетности в следующих случаях:

- расчетные  документы, подтверждающие переход  права собственности на товары  к покупателю, факт выполнения  работ, оказания услуг, в отчетном  периоде получены до отчетной  даты, но до даты подписания  бухгалтерской отчетности;

- расчетные  документы, подтверждающие переход  права собственности, не получены  до даты предоставления отчетности, но материальные ценности, под поставку которых выдан аванс или осуществлена предоплата, оприходованы покупателем до отчетной даты (неотфактурованные поставки).

На практике могут возникать ситуации, когда  при неотфактурованных поставках  товар принимается в количестве, меньшем, чем было предусмотрено  в договоре, и отражается в учете  по стоимости, также отличающейся от предусмотренной в договоре. Например, если в соответствии с учетной  политикой учетной ценой материальных запасов признается фактическая  себестоимость, то такие запасы в  соответствии с п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  РФ от 28.12.01 № 119н) должны быть приняты  к учету по рыночным ценам. В этом случае сумму авансов и предоплаты следует закрыть в доле, относящейся  к оприходованным материальным ценностям (с учетом НДС).

 

3.3 Отражение в балансе сумм задолженности покупателей и заказчиков

 

При формировании показателя, отражаемого в расшифровке  «в том числе покупатели и заказчики» к статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитываются на дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по состоянию на отчетную дату.

Дебиторская задолженность покупателей и  заказчиков, не погашенная на отчетную дату, должна отражаться в отчетности в сумме принятой к учету выручки  от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных активов (необоротных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС, налога с продаж). Согласно п. 6.1-6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

- исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком);

- исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

- по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Данный порядок оценки должен применяться при получении векселя в оплату за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), при исполнении договоров мены. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской задолженности при изменении обстоятельств по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов);

- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

- с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

 

3.4 Отражение дебиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках

 

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), отражается дебиторская задолженность, которая  не была погашена покупателями и заказчиками:

- дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;

- сумма  дебиторской задолженности, списанной  в связи с уступкой требования  задолженности третьему лицу (по  договору цессии).

Суммы списанной  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав внереализованных расходов ф. №2. указанная сумма подлежит отражению в столбце «Убыток» расшифровки отдельных прибылей и убытков по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

Сумма дебиторской  задолженности, списанная в соответствии с п. ПБУ10/99, должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции. Такая сумма  включается в показатель, отражаемый в строке «Прочие операционные расходы» ф. №2.

 

3.5 Отражение дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

 

Раздел  «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5), форма которого рекомендована  приказом МИНФИНА РФ от 22.07.03 №67н, несколько  видоизменен по сравнению с аналогичным  разделом в ранее действовавшей  форме.

Так из новой  рекомендованной формы № 5 исключены  показатели, характеризующие величину просроченной задолженности, движение средств в расчетах в течение  отчетного периода. В приложении к балансу отсутствуют справки  к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Показатели, характеризующие полученные и выданные обеспечения, перенесены в раздел «Обеспечения». В нем должна найти отражение  сумма, учтенная организацией-продавцом  на отдельном субсчете, открытом к  счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», при этом стоимость  векселей отражается по отдельной строке («В том числе векселя»). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по статье «Дебиторская задолженность» в разделе краткосрочной и долгосрочной задолженности необходимо представить следующие расшифровки:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- прочие.

Организация может расширить данный перечень иными существенными показателями дебиторской задолженности.

Данные, указанные в этом разделе, должны соответствовать показателям строк  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)»  и «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  бухгалтерского баланса.

 

3.6 Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе (ф.№1)

 

Кредиторская  задолженность организации в  бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в  том же порядке, что и деление  дебиторской задолженности.

В указанных  разделах пассива баланса должны найти отражение остатки всех пассивных и активно-пассивных  счетов, которые по состоянию на отчетную дату имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Перечень счетов, подлежащих отражению в пассиве баланса, представлен в таблице 3 приложения.

Порядок построчного отражения в пассиве  баланса кредиторской задолженности представлен в таблице 4 приложения.