Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2013 в 09:48, курсовая работа
Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
Введение
1. Особенности учета продажи товаров
1.1 Цели, задачи и основные принципы учета в розничной торговле
1.2 Способы оценки товаров в бухгалтерском учете
2. Бухгалтерский учет продажи товаров
2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО «Л.О.Т»
2.2 Документальное оформление товаров в ЗАО «Л.О.Т»
2.3. Учет поступления товаров в ЗАО «Л.О.Т.»
2.4 Учет продажи товаров в ЗАО «Л.О.Т.»
2.5 Инвентаризация товаров
3. Аудит продажи товаров
3.1 Цели и задачи аудиторской проверки
3.2 План и программа аудита
3.3 Аудит операций по продаже товаров
3.4 Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение
Заключение
Список используемой литературы
При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).
Администраторы ведут учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях. В ЗАО «Л.О.Т.» администраторы ведут учет товаров на карточках в программе "1С: ТОРГОВЛЯ + Склад". На каждое наименование товара открыта отдельная карточка. В заголовке карточки указано наименование, цена товара и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражены приход, расход и остатки товаров.
Когда товар поступает в магазины «Style», отдел в торговом комплексе «ПИК-60», администратор делает записи в карточки о поступлении товара на основании каждого приходного документа. Затем товар выдается в отделы магазинов, главным продавцам, в подотчет для дальнейшей реализации товара и товаровед вносит записи в карточки о количестве и сумме отпущенного товара на основании расходного документа. Когда в магазинах ЗАО «Л.О.Т.» большой объем операций по движению товаров, то для того, чтобы сократить число записей в карточках администратор вносит записи в карточки на основании актов предварительно составленных накопительных документов.
Часто в ЗАО «Л.О.Т.» бывает такая ситуация, когда администратор магазина берет денежные средства в подотчет, и по доверенности от организации закупает товар самостоятельно. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 71 - К 50 - Выданы денежные средства в сумме 55 000 рублей под отчет Попович Т.В.
Д 20 – К 71 - Оприходован товар от подотчетного лица на сумму 48 000 рублей.
Д 10 – К 71 – Списаны расходы на ГСМ в сумме 320 рублей.
Д 50 – К 71 – Получен от подотчетного лица остаток в сумме 6 680 рублей.
Бухгалтерия ЗАО «Л.О.Т.» контролирует
полноту и своевременное
Таблица 2.10
Фрагмент из Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 41.1 Номенклатура; Места хранения за 2008 г
Код |
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода | |||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
А00000002 |
Шарф |
1,000.00 |
|
1,000.00 |
|
2,000.00 |
|
|
Кол-во |
10.000 |
|
10.000 |
|
20.000 |
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
10.000 |
|
10.000 |
|
20.000 |
|
А00000003 |
Пальто женское |
128,032.79 |
|
|
|
128,032.79 |
|
|
Кол-во |
55.000 |
|
|
1000.000 |
-945.000 |
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
55.000 |
|
|
1000.000 |
-945.000 |
|
А00000004 |
Пальто имп. мужское |
50,000.00 |
|
150,000.00 |
|
200,000.00 |
|
|
Кол-во |
20.000 |
|
60.000 |
|
80.000 |
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
20.000 |
|
60.000 |
|
80.000 |
|
А00000005 |
Куртка женская |
66,000.00 |
|
|
30,000.00 |
36,000.00 |
|
|
Кол-во |
22.000 |
|
|
10.000 |
12.000 |
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
22.000 |
|
|
10.000 |
12.000 |
|
А00000007 |
Плащ осень-зима |
60,000.00 |
|
5,048.40 |
65,048.40 |
|
|
|
Кол-во |
60.000 |
|
5.000 |
65.000 |
|
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
60.000 |
|
5.000 |
65.000 |
|
|
А00000011 |
Перчатки женские |
125.00 |
|
146,528.60 |
137,192.08 |
9,461.52 |
|
|
Кол-во |
5.000 |
|
150.000 |
145.000 |
10.000 |
|
|
Основной склад |
|
|
|
|
|
|
|
Кол-во |
5.000 |
|
150.000 |
145.000 |
10.000 |
|
Итого развернутое |
305,157.79 |
|
|
|
375,494.31 |
| |
Итого |
305,157.79 |
|
302,577.00 |
232,240.48 |
375,494.31 |
|
Таблица 2.11
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 Контрагенты - Покупатели, Поставщики за 2008 г
№№ |
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода | |||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
1. |
Покупатели |
89,273.40 |
|
360,132.52 |
203,632.52 |
245,773.40 |
|
2. |
Поставщики |
|
|
604.00 |
1,104.00 |
|
500.00 |
Итого развернутое |
89,273.40 |
|
|
|
245,773.40 |
500.00 | |
Итого |
89,273.40 |
|
360,736.52 |
204,736.52 |
245,273.40 |
|
Это пример сформированной печатной формы по товарам с номенклатурными номерами.
2.4 Учет продажи товаров в ЗАО «Л.О.Т»
Основным видом деятельности организации является розничная торговля собственным товаром. Учет товаров, как и других товарно-материальных ценностей, организуется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и другими нормативными актами, отражающими особенности сферы торговли, в частности Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 (ред. от 27.01.2009 г.).
ЗАО «Л.О.Т.» сотрудничает с крупными фирмами в городе Москва. Основными поставщиками являются ООО «Мос-Инвест» и ООО «Летто». Эти поставщики поставляют женскую и мужскую одежду, женскую обувь, колготки, белье, головные уборы, перчатки, сумки, бижутерию, ремни и т.д.
По условиям договора ЗАО «Л.О.Т.» делает частичную предоплату по накладной, а полностью расплачивается в течении 14 дней. Товар, который бракованный - можно вернуть, а который плохо продается можно в течении какого-то время обменять на другой товар (не весь, а только 10% от суммы поставки).
В ЗАО «Л.О.Т.» продажа товара только розничная, поэтому при продаже товаров делают проводку Дт сч.50.2 Кт сч.90.1, минуя счет 62. Но в случаях возврата товара покупателями не в день продажи товара, а к примеру на следующий день, в таких случаях используется счет 62.
В ЗАО «Л.О.Т.» товары, поступающие на склад, учитываются по закупочной цене, включая НДС, т.к. применяя упрощенную систему налогообложения, организация не является плательщиком НДС, а следовательно и сумма НДС из бюджета по приобретенным ценностям не возмещается.
Товары, переданные в продажу, учитываются по продажной стоимости. Розничная цена включает в себя накладные и транспортные расходы.
Торговая наценка (валовый доход) – это разность между выручкой от продажи (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.
Средняя торговая наценка на товары в ЗАО «Л.О.Т.» составляет 50%.
Весь учет поступления, продажи, перемещения,
возврата поставщикам, уценки, скидок
компьютеризирован. В торговом зале
находится компьютер и
Учет продажи товаров ведется на счете 41 «Товары».
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
ЗАО «Л.О.Т.» в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в учете организации товар учитывается по цене продажи. Для то го чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем – величину торговой наценки (скидки).
Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).
Торговая наценка в розничной торговле – это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
Торговая скидка тоже представляет собой не что иное как часть розничной цены товара.
ЗАО «Л.О.Т.», ведущее учет товаров по продажным ценам, использует для отражения торговой наценки (скидки) счет 42 «Торговая наценка».
В учетной политике «Л.О.Т.» прописано, что торговая наценка начисляется в виде фиксированного процента на определенные группы товаров. К примеру, на куртки и плащи торговая наценка составляет 40% от закупочной цены.
Рассмотрим операции по учету поступления и продажи товаров в ЗАО «Л.О.Т.» за сентябрь 2009 года по отдельно взятому контрагенту.
Таблица 2.12
Операции по учету поступления и продажи товаров по поставщику ООО «Летто» за сентябрь 2009 года, руб.
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Примечание |
60 |
51 |
26550 |
Оплачена стоимость товара поставщику ООО «Летто» |
41-1 |
60 |
26550 |
Оприходован товар |
41-1 |
60 |
3000 |
Учтены транспортные расходы |
41-2 |
42 |
10450 |
Отражена торговая наценка на оприходованные товары |
41-2 |
41-1 |
29550 |
Товар передан на реализацию |
50 |
90-1 |
40000 |
Поступила выручка от продажи товара |
90-2 |
41-2 |
40000 |
Списана учетная стоимость товара |
90-2 |
42 (сторно) |
- 10450 |
Сторнирована реализованная торговая наценка |
90-9 |
99 |
5950 |
Выявлен финансовый результат от продажи за месяц (прибыль) |
Рассмотрим образование
Таблица 2.13
Реестр розничных цен, руб. Наименование организации – ЗАО «Л.О.Т.» Дата составления: 10 марта 2009 года
№ п/п |
Наименование товара |
Наименование поставщика |
Цена поставщика (без НДС), рублей |
Торговая наценка |
Продажная (розничная) цена, рублей (гр. 4 + гр. 6. + гр. 7) | |
% |
Сумма, рублей (гр. 4 х гр. 5)/100 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Пальто жен. |
ООО «Летто» |
2400 |
40 |
960 |
3360 |
2 |
Куртка жен. |
ООО «Летто» |
1200 |
40 |
480 |
1680 |
3 |
Плащ осень-зима |
ООО «Летто» |
1570 |
40 |
628 |
2198 |
4 |
Шарф в асс. |
ООО «Мос-Инвест» |
210 |
50 |
105 |
315 |
5 |
Перчатки нат. кожа |
ООО «Мос-Инвест» |
350 |
50 |
175 |
525 |
6 |
Легинсы, колготки |
ООО «Мос-Инвест» |
180 |
50 |
90 |
270 |
7 |
Блузка жен. |
ООО «АВИКО» |
540 |
30 |
162 |
702 |
8 |
Жен. модельные туфли |
ООО «АВИКО» |
900 |
40 |
360 |
1260 |
9 |
Майка |
ООО «СЕВТЭКС» |
650 |
30 |
195 |
845 |