Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО «Л.О.Т.»

 

Рассмотрим пример отражения  в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Покупная цена товара составляет 7000 руб. Торговая наценка на товар 1400 руб. Продажная цена 8400 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 5 % в размере 420 руб. Товар реализован с учетом скидки на сумму 7560 руб.

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
41	60	7000	Оприходован товар
41	42	2800	Отражена торговая наценка 40%
50	90-1	9380	Отражена выручка от продажи товара с учетом скидки
41	42	- 420	На сумму скидки уменьшена  торговая наценка на товар
90-2	41	9380	Списана стоимость проданных  товаров
90-2	42	2380	Сторнирована реализованная  торговая наценка
90-3	99	2380	Определен финансовый результат

 

2.5 Инвентаризация товаров

 

Инвентаризация товаров представляет собой наиболее трудоемкий процесс. Это связано, прежде всего, с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Требования о проведении инвентаризации имущества и обязательств, предъявляемые бухгалтерским законодательством  к организациям, в том числе  и к торговым фирмам, содержатся в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

Причем инвентаризация является не только важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и выступает элементом ее учетной политики.

Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации ЗАО «Л.О.Т.».

Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем «Л.О.Т.», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

– при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации  или ликвидации фирмы;

– в других случаях, предусмотренных законодательством России.

Виды инвентаризации

Помимо обязательной инвентаризации, различают такие  виды инвентаризаций как:

– плановая инвентаризация. Она проводится в заранее установленные  сроки, утверждаемые руководителем  торговой компании. Кстати, к плановым инвентаризациям относится и инвентаризация, проводимая организацией перед составлением годового отчета;

– внеплановая инвентаризация. Она проводится внезапно, вне графика. Как правило, она используется для  дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества торговой фирмы.

Следует отметить, что  инвентаризация может быть как полной, так и выборочной. При полной инвентаризации проверке подвергаются абсолютно все  объекты инвентаризации (имущество  и обязательства фирмы), при выборочной – проверяется один или несколько объектов.

Проводиться инвентаризация может как натуральным методом, так и документальным. В первом случае установление фактического наличия  объектов инвентаризации производится путем подсчета, обмера, взвешивания и т.д., во втором – производится проверка документального подтверждения наличия объектов инвентаризации.

Порядок проведения

Для проведения инвентаризации в «Л.О.Т.» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, материально-ответственные лица. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель. Осуществляя инвентаризацию товаров, нужно, с одной стороны, сличить их количество в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров.

Инвентаризация товаров  проводится по местам хранения и по материально-ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета. Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому. Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств в торговле.

После оформления всех необходимых документов бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации в учете. Это делается в том месяце, в котором инвентаризация была закончена. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по продажным ценам, показан в таблице 2.14.

 

Таблица 2.14 Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи	Факт хозяйственной  деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки  товаров	41	91.1
2	Отражена в учете  недостача товаров	94	41
3	Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли;  б) сверх норм убыли за счет организации.	44  91.2	94 94

 

В ЗАО «Л.О.Т.» проводилась инвентаризация товарно-материальных ценностей на конец года. Приказом директора № 29 от 30.11.2008 была назначена комиссия, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в составе: заместителя директора, гл.бухгалтера, администраторов двух смен. По окончании проведения инвентаризации были составлены Акты инвентаризации №1 и №2 от 02.12.2008 г. и Сличительные ведомости результатов инвентаризации №1 и №2 от 03.12.2008 г. Результат инвентаризации: соответствие фактического количества ценностей данным бухгалтерского учета.

 

 

3. Аудит продажи товаров

 

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки

 

Целью аудита является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  отчетности, которая является одним  из главных критериев качественности информации.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства;
• правильности оформления первичных документов;
• правильности формирования себестоимости;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;
• правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• правильности составления отчетности;
• полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров³.

Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

 

Таблица 3.1

Унифицированные формы первичной учетной документации

Первичные документы  учета торговых операций
№	Хозяйственная операция	Документ
		наименование	Код
1.	Поступление товаров	1.1 Акт о приемки  товаров	ТОРГ-1
		1.2 Акт об установленном  расхождении по количеству и  качеству при приемки товарно-материальных  ценностей	ТОРГ-2
		1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщика	ТОРГ-4
		1.4 Накладная на внутреннее  перемещение товаров и тары	ТОРГ-13
		1.5 Сопроводительные документы  поставщика:
		Спецификация	ТОРГ-10
		Сертификат
		Паспорт качества и др.
2.	Выбытие товаров	2.1 Заказ - отборочный  лист	ТОРГ-8
		2.2 Заказ	ТОРГ-26
		2.3 Спецификация	ТОРГ-10
		2.4 Товарная накладная	ТОРГ-12
		2.5 Журнал учета выполнения  заказов покупателей	ТОРГ-27
		2.6 Акт о порче, бое,  ломе товарно-материальных ценностей	ТОРГ-15
		2.7 Акт о списании  товаров	ТОРГ-16
3.	Расчетные документы	3.1 Платежное требование	0401061
		3.2 Счет	------
		3.3 Товарно-транспортная  накладная	Т-1
		3.4 Железнодорожная накладная	ГУ-27
		3.2 Счет-фактура

 

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

- приказ об учетной политике организации;

- договоры-купли продажи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- главную книгу;

- журнал-ордер №11;

- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
2. Форма №2 (отчет о прибылях и убытках)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Методика аудиторской проверки по объекту

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных  с поступлением и оприходование  товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур).

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей.

Следующим этапом проверки должна стать  инвентаризация товаров. В зависимости  от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.

До начала инвентаризации аудитор  должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

Руководитель создает соответствующее  распоряжение (приказ) и вручает  его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.