Бухгалтерский учет и аудит в строительстве

     Завершение  работ по договору строительного  подряда и передача законченного строительством объекта инвестору.

     Для того, чтобы инвестор имел право  на производство налогового вычета, необходимо наличие счетов-фактур, а также документального подтверждения фактической уплаты налога (ст. 169 и 172 главы 21 части второй НК РФ). Так как счет-фактура должен выписываться в адрес организации, непосредственно осуществляющей оплату, подрядчик может их выписывать только с указанием заказчика в качестве плательщика. Полученные счета-фактуры заказчик в книге покупок не регистрируются, но хранит в журнале учета полученных счетов-фактур.

     Следовательно, заказчик обязан от своего имени на основании счетов-фактур подрядной строительной организации составить и в пятидневный срок (со дня оформления документов на передачу законченного строительством объекта) направить инвестору сводный счет-фактуру.

     Уровень себестоимости строительной продукции  в значительной мере определяется самим  предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

     Снижения  себестоимости СМР можно достичь  за счет:

• применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затрат на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);
• повышения сметности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономической технологии;
• экономия материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

     Снижение  себестоимости можно достичь  за счет увеличения выработки при  улучшении использования строительных машин и механизмов, за счет повышения производительности труда и вследствие увеличения сборности строительства.

      2. 4.  Учет выручки от реализации ¹

      Выручкой  от реализации для строительной организации  является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка. 

     1. Вислова А. В.., Соснаускене О И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве 2008 (Система Гарант) 2008 г.

      Оформление  сдачи-приемки заказчику выполненных  строительно-монтажных работ для  их учета и расчетов за выполненные  работы производится при наличии:

      - журнала учета выполненных работ  (форма КС-6а);

      - акта о приемке выполненных  работ (форма КС-2);

      - справки о стоимости выполненных  работ и затрат (форма КС-3) Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.

      Существуют  два метода определения финансового  результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:

      1) по стоимости объекта строительства;

      2) по отдельным выполненным работам  и по объекту строительства.

      Подрядчик выбирает метод учета финансового  результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.

      Если  подрядчик заключает с застройщиком договор на строительство объекта "под ключ". При этом согласно договору сдача работ застройщику производится после завершения всего комплекса работ на объекте.

      В соответствии с договором "под  ключ" право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику только после полного завершения строительства. Подрядчик, учитывая положения договора капитального строительства "под ключ", отражает в составе собственного незавершенного производства стоимость выполненных по договору работ на счете 20 "Основное производство" до момента сдачи объекта застройщику.

      Полученные  от застройщика суммы подрядчик  учитывает как авансы и начисляет  с них НДС, однако данная схема  имеет недостатки: по ней происходит отвлечение больших денежных средств на уплату в бюджет НДС.

      Если  в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

      Выручка от реализации строительно-монтажных  работ при этом варианте формируется по мере сдачи работ застройщику. Согласно данному варианту ежемесячно (ежеквартально) подрядчик сдает застройщику объемы выполненных работ, подписывается с ним акт приемки-сдачи работ по форме КС-2, которая служит основанием для подписания КС-3.

      На  основании формы КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат.

      Так же предусмотрена возможность установления организациями денежных обязательств в иностранной валюте (ст. 317 ГК РФ). В договорах строительного подряда часто предусматривается определение договорной цены строительного объекта в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иная дата его определения не установлена законом или договором.

      В ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" установлен порядок отражения курсовой разницы. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

      - операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

      - операциям по пересчету стоимости  активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

      Согласно п. 13 ПБУ 3/2006, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал).

Пути совершенствования  учета Строительно-монтажных работ.

3. 1. Разработка  и внедрение графика документооборота

     На  основе проведенной работы по правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ЗАО "СУ -5" можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

     Все организации, на которые распространяются требования о ведении бухучета в полном объеме, утверждают в составе учетной политики график документооборота. Особенно это важно для крупных компаний такой как ЗАО «СУ – 5», где есть обособленные подразделения, отделы и т. д.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации (далее – Правила и Технология).

     Рекомендации  по разработке графика документооборота.

     Пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в компании графиком документооборота.

     Основными целями системы документооборота компании являются:

     – обеспечение своевременного и качественного  оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям компании;

     – обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета компании;

     – исключение необоснованных налоговых  и штрафных санкций к компании со стороны налоговых органов и контрагентов.

     Ответственность ложится на лиц, составивших и подписавших документы.

     Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

     Как правило, всю работу по определению  правил документооборота первичных учетных документов организует главный бухгалтер компании.

     Руководитель  организации издает приказ об утверждении  системы документооборота, которая устанавливает правила создания, проверки, обработки и хранения первичной учетной документации, технологию обработки учетной информации.

     Руководитель  компании несет ответственность  за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

     Главный бухгалтер несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств компании.

     Унифицированной формы графика документооборота нет.

     Каждая  компания составляет его самостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации бухгалтерского учета. На практике это может быть перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием должностей исполнителей и сроков выполнения работ. Рекомендуется разработать, утвердить и ввести в действие приказом руководителя компании график документооборота первичных учетных бухгалтерских и налоговых документов, оформляющих текущие хозяйственные операции. Форму этого графика организация разрабатывает самостоятельно.

     Постановку системы документооборота необходимо осуществить в несколько этапов:

     1. Составить перечень первичных  учетных документов компании.

     2. Определить ответственных исполнителей  за выписку и исполнение документов.

     3. Определить по каждому виду  документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию. Установить порядок предоставления документов в бухгалтерию.

     4. Назначить ответственных исполнителей  бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов. Установить предельный срок проверки предоставленных документов.