Бухгалтерский учет и контроль в ГУЗ «Поликлиника №2»

Таким образом, в состав материальных запасов по новой Инструкции включается также готовая продукция, учтенная прежде на счете 080 "Готовая продукция".

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 74 Инструкции № 107н строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта, учитывались в составе счета 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности". В новой Инструкции для них предусмотрен счет 105.04 "Строительные материалы".

Материальные ценности, учитываемые на счете 068 "Материалы в пути", - это материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям, в соответствии с Инструкцией № 70н должны учитываться в составе счета 107 "Нефинансовые активы в пути" (табл. 4).

На счете 107 "Нефинансовые активы в пути" учитывается стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению (п. 82 Инструкции № 70н).

В соответствии с проектом Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности не предусматривается наличие остатков по состоянию на 1 января по счету 107 "Нефинансовые активы в пути". Поэтому, возможно, придется относить стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших в учреждение к концу  года, на расчеты с поставщиками.

 

 

Таблица 4

 

Состав счетов по Инструкции № 107н	Состав счетов по Инструкции № 70н
068 Материалы в пути	107 Нефинансовые активы в пути

 

Все, что не имеет прямого соответствия новому плану, счетов отражается по счету "Прочие материальные запасы".

В таблице 5 (Приложение 2) приведено соответствие счетов по учету материальных запасов, готовой продукции по плану счетов, приведенному в Инструкции №107н, и субсчетов счета 105 "Материальные запасы" по плану счетов, приведенному в Инструкции № 70н.

В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" имеется возможность формировать отчет "Инвентаризационная опись ф. 401" по конкретному счету бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат также материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах:

• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
• материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;
• бланки строгой отчетности; переходящие спортивные призы, кубки и др.

В соответствии с Инструкцией спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика, переданное со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору), учитывается на счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (прежде учитывалось на счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение").

В таблице 6 приведено соответствие забалансовых счетов по учету материальных запасов, приведенных в Инструкции № 107н, счетам плана счетов, приведенного в Инструкции № 70н.

Таблица 6

Состав забалансовых счетов по Инструкции № 107н	Состав забалансовых счетов по Инструкции № 70н
02 (А02) "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"	02 (А02) "Материальные ценности, принятые  на ответственное хранение"  12 (А12) "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"
04 (А04) "Бланки строгой отчетности"	03 (А03) "Бланки строгой отчетности"
06 (А06) "Материальные ценности, оплаченные  по централизованному снабжению"	05 (А05) "Материальные ценности, оплаченные  по централизованному снабжению"
08 (А08) "Переходящие спортивные призы и кубки"	07(А07) "Переходящие награды, призы и  кубки"
12 (А12) "Запасные части к транспортным  средствам, выданные взамен изношенных"	09(А09) "Запасные части к транспортным  средствам, выданные взамен изношенных"

 

 

2.2.4. Учет  расчетов с подотчетными лицами

 

Расчеты  с подотчетными лицами учитываются на счете 208 "Расчеты с подотчетными лицами", который включает следующие субсчета в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления:

• 208.01 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда";
• 208.02 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи";
• 208.03 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг";
• 208.04 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг";
• 208.05 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом";
• 208.06 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества";
• 208.07 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг";
• 208.08 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения";
• 208.09 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению";
• 208.10 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления";
• 208.11 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов";
• 208.12 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств";
• 208.13 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов";
• 208.14 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов";
• 208.15 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций";
• 208.16 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

Расчеты  по командировкам надо отражать по трем субсчетам:

• 208.01 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" - в части оплаты суточных;
• 208.03 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг" - в части оплаты проездных документов;
• 208.07 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг" - в части оплаты проживания.

Информация для распределения по аналитическим счетам берется из заявления о выдаче сумм под отчет работника, на котором бухгалтерией проставлены коды экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а также из расходного кассового ордера  предусмотрено формирование расшифровки к расходному кассовому ордеру.

 

2.2.5. Учет  расчетов по недостачам

 

Расчеты  по недостачам учитываются на счете 209 "Расчеты по недостачам", который включает следующие субсчета:

• 209.01 "Расчеты по недостачам основных средств";
• 209.02 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов";
• 209.03 "Расчеты по недостачам нематериальных активов";
• 209.04 "Расчеты по недостачам материальных запасов";
• 209.05 "Расчеты по недостачам финансовых активов".

Инвентаризационной комиссии необходимо проанализировать суммы недостач, учтенные на счете 170 "Расчеты по недостачам" на 1 января , и распределить их по видам. Информация для распределения по аналитическим счетам берется из материалов проведенных инвентаризаций.

 

2.2.6. Учет  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

Расчеты с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги ведутся на активно-пассивных счетах 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В балансе по счетам 150, 178 задолженность показывается развернуто - дебиторская задолженность - в активе, кредиторская - в пассиве.

В Инструкции по бюджетному учету не предусмотрены активно-пассивные счета. Расчеты с поставщиками и подрядчиками будут отражаться на двух счетах:

• 206 "Расчеты по выданным авансам" (активный);
• 302 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (пассивный).

Учет по этим счетам следует вести в разрезе статей расходов, аналогичных статьям новой экономической классификации расходов (ЭКР).

В таблице 7 представлено соответствие субсчетов кодам ЭКР.

Таблица 7

ЭКР	Статьи расходов	Счет 206  (Авансы)	Счет 302  (Поставщики)
221	Услуги связи	206.01	302.02
222	Транспортные услуги	206.02	302.03
223	Коммунальные услуги	206.03	302.04
224	Арендная плата за пользование имуществом	206.04	302.05
225	Услуги по содержанию имущества	206.05	302.06
226	Прочие услуги	206.06	302.07
290	Прочие расходы	206.07	302.16
310	Увеличение стоимости основных средств	206.08	302.17
320	Увеличение стоимости нематериальных активов	206.09	302.18
	Увеличение стоимости непроизведенных активов	206.10	302.19
340	Увеличение стоимости материальных запасов	206.11	302.20
	Приобретение ценных бумаг	206.12	302.21
	Приобретение акций	206.13	302.22
	Приобретение денежных документов		302.23

 

 

2.2.7. Порядок  проведения инвентаризации

 

Инвентаризации проводятся в порядке, утвержден ном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России.

Ежегодные инвентаризации  имущества и финансовых обязательств проводятся на основании приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.

Ежемесячно по состоянию на последнее число месяца проводятся инвентаризации товаров, готовой продукции, незавершенного производства.

Ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводятся инвентаризации просроченной дебиторской задолженности.

Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

.Выявленные при инвентаризации  и других проверках расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  оформляются в порядке, предусмотренном  действующим законодательством.

 

2.2.8. Создание  резервов и использование прибыли

 

Организация  ежегодно по результатам инвентаризации создает резервы  по сомнительным долгам и резерв по обесценению вложений в ценные бумаги. Сумма резерва утверждается приказом на основании данных, представленных Главным бухгалтером.

Резервы учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет ведется по видам резервов.

 

2.2.9. Порядок  и сроки представления бухгалтерской  отчетности

 

Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Аудит бухгалтерской отчетности проводится независимым аудитором, назначенным общим собранием акционеров. Срок представления отчетности аудитору определяется договором.

Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность.

Внутренняя бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям не подлежит.

Бухгалтерские операции, совершенные бюджетным учреждением в течение 2006 года, приведены в таблице 8 Приложение 3. 

Все операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072).

Согласно  внесенным в Инструкцию № 5н изменениям для заполнения форм бюджетной отчетности можно использовать показатели не только Главной книги, но и иных регистров бюджетного учета.

Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя представлен в Приложении 4.

 

2.3. Осуществление  контроля в ГУЗ

 

Отсутствие синтетического счета в новом Плане счетов бюджетного учета по учету расходов на содержание учреждения обуславливает их постатейное списание при заключении счетов, сопровождающееся сложным расчетом по закрытию счетов аналитического учета. Это не позволяет оперативно рассчитывать фактическую себестоимость оказываемых услуг и анализировать их социальную и экономическую эффективность.

Контрольные мероприятия по проверке правильности использования бюджетных средств в ГУЗ «Поликлиника №2» осуществляют многие органы, но эффективность таких мероприятий различная.