Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования ( на примере коммерческой организации)

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

- имущество способно приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах операций поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;
• точное определение результатов при ликвидации основных средств;
• контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для целей налогового учета Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

Промышленно-производственные основные средства - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения  и другие).

К непроизводственным относятся основные средства жилищного  хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

         По натурально-вещественному составу вся совокупность объектов основных средств на исследуемом предприятии представлена следующими классами:

• 101000 «Здания, кроме жилых»;
• 104000 «Общие машины и оборудование»;
• 104500 «Вычислительная техника»;
• 105400 «Прочие транспортные средства, не железнодорожные»;
• 106100 «Инвентарь, инструменты, прочее»

 Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

К общим машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока), а также самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие. На изучаемом предприятии в данную группу включают счетчики потребления электрической энергии для измерения её расхода (в кВтч.)

К классу вычислительной техники относят электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством. В «Энергосбыте» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» в этот класс также включают дорогостоящие Автоматизированные системы коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ).

К прочим транспортным средствам, не железнодорожным, относят автомобильный и путевой транспорт, предназначенный для перемещения грузов и работников. На балансе «Энергосбыта» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» числится шесть автомобилей следующих марок: УАЗ 31601-011, УАЗ 396252, УАЗ 3909 и ГАЗ 2752-414 в количестве трех штук.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

Аналитический учет основных средств ведется относительно каждого объекта в отдельности. В связи с имеющейся на предприятии классификацией основных средств счет 01 «Основные средства» имеет следующие аналитические счета:

-    0101100100 «Здания в производственной эксплуатации»;

-    0104100100 «Оборудование в производственной эксплуатации»;

- 0105100100 «Вычислительная техника в производственной эксплуатации»;

-   0108100100 «Прочие транспортные  средства в производственной  эксплуатации»;

- 0110100120 «Инструменты, приспособления, инвентарь в производственной  эксплуатации». 

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

      Другие элементы производственных основных средств принимают  косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они  создают необходимые условия для использования машин и оборудования,  при помощи которых осуществляется процесс производства (здания,   сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется, прежде всего, количеством и качеством активной части основных средств.

      Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

       Каждое предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

       В зависимости от того, как используются объекты в  производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие (находящиеся в эксплуатации); находящиеся в запасе (резерве) и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности  использования основных средств, возможности замены износившихся  средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям  ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в  издержки производства. К действующим основным средствам относятся   основные средства, используемые в производственной и хозяйственной  деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются, т.е. находятся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или на консервации.

В апреле 2009 года в связи с приказом Начальника Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» о необходимости сокращения производственных расходов руководителем «Энергосбыта» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» было принято решение о временном прекращении эксплуатации части объектов основных средств. 15 апреля 2009 г. на основании предоставленных в бухгалтерию документов, а именно, приказа Начальника Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» о переводе на консервацию объектов основных средств от 13 апреля 2009 г. № 207/н; перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих консервации и утвержденных актов о консервации объектов основных средств по форме № ФОУ-19 , была произведена консервация объектов основных средств сроком на 1 год.

По  принадлежности, т.е. в зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду. Собственные полностью принадлежат  данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001000000 «Арендованные основные средства».

Основные средства имеют первоначальную, восстановительную , рыночную и остаточную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат, определяемую в зависимости от способа приобретения объектов основных средств.

Таблица 2.1 - Порядок формирования первоначальной стоимости

                      объектов основных средств

Способ приобретения объектов основных средств	Порядок формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств
1	2
1.Приобретение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
2.Изготовление собственными силами	Сумма фактических затрат по возведению объектов основных средств.
3.Внесение учредителями в счет  вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Продолжение таблицы 2.1
1	2
4.Получение от других  организаций и лиц по договору  дарения и иные случаи безвозмездного  получения	Рыночная стоимость на дату оприходования.
5.Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

Согласно Распоряжению ОАО «РЖД» от 30.10.2003 № 43р, первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал ОАО «РЖД», признается их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, по которой они числились на балансах организаций федерального железнодорожного транспорта на момент подписания сводного передаточного акта на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД».

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией  в соответствии с договором  купли-продажи (продавцу), а также  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам и за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и  иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением  объекта основных средств;

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств, и затрат по доведению до их состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

           Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую  первоначальную стоимость.

Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на   балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.