Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования ( на примере коммерческой организации)

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса, представлены  ниже:

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
2.Списывается накопленный износ  передаваемых основных средств	02-2	01-2
3.Списывается остаточная стоимость  основных средств (основание акт  приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
4.Списываются убытки от ликвидации объекта	99	91

 

При реализации основных средств, кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

В данном случае документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающихся с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса «Энергосбыта» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам:

- если они пришли в  негодность вследствие физического  износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий  эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Ниже представлены бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств:

 

Таблица 2.5- Корреспонденция счетов по учету продажи основных

                      средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость  объекта основных средств	01-2	01-1
2.Списывается амортизация реализуемых  основных средств	02	01-2
3.Списывается остаточная стоимость  основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
4.Отражена выручка от продажи  основного средства	62	91
5.Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2
6.Отражено получение денежных  средств	51	62
7.Отражен результат от продажи	91	91

           

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание в «Энергосбыте» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» приказом руководителя создаётся постоянно действующая комиссия в составе: главного инженера (председатель комиссии); заместителя начальника; главного бухгалтера; лица, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены и другие должностные лица (по усмотрению руководителя изучаемого предприятия).

В функции постоянно действующей комиссии входят:

- непосредственный осмотр  объекта, подлежащего списанию с  использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных  причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине  которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

-  определение возможности  использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого  объекта;  их оценка;

-   контроль за изъятием  из списываемых основных средств  годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

-    составление актов  на  списание  отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

«Энергосбыт» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» в январе 2008 г. года в соответствии с приказом Начальника Приволжской ж.д. – филиала ОАО «РЖД» № 40/17 от 17.01.2008 списывает автотранспортное средство, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 54 919,57 руб.  Работы по демонтажу и вывозу отходов осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 руб. При разборке оприходован металлолом 0,8 тонн по стоимости 800 руб. за 1 тонну .

 

 

 

 

 

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки по учету списания

                      автотранспортного средства

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Списана сумма начисленной амортизации	0208	0108	54 919,57
2. Отражены расходы вспомогательного производства по разборке ТС	9102	2305	18 000
3.Оприходован полученный при  разборке металлолом	1010	9101	640
4.Списано сальдо прочих доходов  и расходов	9101	9109	17 360

 

При списании с баланса основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Так, в январе 2009 года на основании приказа начальника «Энергосбыта» Приволжской ж.д. – филиала ОАО «РЖД», акта главного инженера от 31.01.2009, протокола заседания рабочей комиссии по списанию объектов основных средств был составлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 телефонного аппарата Motorola m 3688 . Телефонный аппарат Motorola m 3688 2002 года выпуска был принят на учет 30.09.2003, фактический срок эксплуатации – 64 месяца, первоначальная стоимость –

1 535 руб. 30 коп. Причиной списания  послужил 100 % износ. В учете это  было отражено следующей проводкой:

Д-т сч. 0205100100 «Амортизация вычислит.техн. в произв.экспл.»

К-т сч. 0105100100 «Вычислит.техн. в произв.экспл.» – 1 535 руб.30 коп.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

           2.3 Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Согласно п.18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации  объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться: линейный способ;  способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

 Согласно Учетной политике ОАО «РЖД» в «Энергосбыте» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.  Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) (на изучаемом предприятии в корреспонденции с 26 счетом). В «Энегосбыте» Приволжской ж.д. – филиала ОАО «РЖД» счет 02 имеет следующие аналитические счета:

• 0201100100 «Амортизация зданий в производственной эксплуатации»;
• 0204100100 «Амортизация машин и оборудования в производственной эксплуатации»;
• 0205100100 «Амортизация вычислительной техники в производственной эксплуатации»;
• 0208100100 «Амортизация прочих транспортных средств в производственной эксплуатации»;
• 0210100120 «Амортизация инструментов, приспособлений в производственной эксплуатации».

Начисленная сумма амортизации основных средств на изучаемом предприятии отражается в учете следующим образом: