Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования ( на примере коммерческой организации)

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Вложения во внеоборотные активы»).

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют  по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложений.

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств  отражают в учете капитальных вложений:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 23, 60, 76.

При сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сумма уплаченного НДС, принятая на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету:

Д-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям».

При их принятии на учет делается запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если приобретаются основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях обслуживающих производств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены ниже.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных                                

                     средств, не требующих монтажа

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
2.Отражена сумма НДС по приобретенному  оборудованию	19-1	60
3.Произведена оплата поставщику  за оборудование (включая НДС)	60	51
4.Оборудование введено в эксплуатацию  и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
5.Отнесен на расчеты с бюджетом  НДС по оплаченному и принятому  на учет оборудованию	68	19-1

 

Расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке»:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60, 23

При передаче оборудования в монтаж делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

 В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10, 23, 60, 76.

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 После ввода в действие  объекта:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 НДС подлежит списанию:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Рассмотрим бухгалтерские проводки:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов при приобретении основных

                     средств, требующих монтажа

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Отражена задолженность поставщику  за поставку оборудования, требующего  монтажа (без учета НДС)	07-1	60
2.Отражена сумма НДС по приобретенному  оборудованию	19-1	60
3.Произведена оплата поставщику  за оборудование (включая НДС)	60	51
4.Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
5.Отражены затраты по монтажу  оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
6.Произведена оплата монтажной  организации за выполненные работы  по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
7.Смонтированное оборудование введено  в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08
8.Отнесен на расчеты с бюджетом  НДС, уплаченный по приобретенному  оборудованию (в момент сдачи  оборудования в монтаж)	68	19-1

 

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам:

 Д-т сч. 01 «Основные средства»

 К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В развитие счета 07 можно открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме.

Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

Так, в декабре 2008 года на баланс «Энергосбыта» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» в качестве капитальных вложений поступил Автоматизированный расчетный комплекс линейного отдела Энергосбыта (организация - изготовитель ООО «ИЦ Энергоаудит контроль», первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету –590 082 руб., срок полезного использования – 37 месяцев, способ начисления амортизации – линейный).

На основании поступивших документов и в соответствии с приказом начальника «Энергосбыта» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» о создании комиссии по приемке основных средств был составлен акт приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1) в двух экземплярах и вместе с технической документацией передан в бухгалтерию, где объект был поставлен на учет и на него была заведена инвентарная карточка (форма № ОС-6).

Данная операция была отражена следующими проводками:

Д-т сч. 0804300999 «Приобретение ОС, машин и оборудования»

К-т сч. 7907005001 «Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложениям Приволжской железной дороги» - 590 082 руб.

Д-т сч. 0105100100 «Вычислительная техника в производственной эксплуатации»

К-т сч. 0804300999 «Приобретение ОС, машин и оборудования» - 590 082 руб.

Как было отмечено выше, одним из способов поступления основных средств на исследуемом предприятии является поступление основных средств в результате внутреннего перемещения от других предприятий Приволжской железной дороги.

В феврале 2009 года в «Энергосбыт» Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» поступил комплект ПЭВМ в результате внутреннего перемещения от Управления Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД». На основании приказа начальника № 1/3 от 12.01.2009 «О создании комиссии по приемке основных средств», извещения от 24.02.2009 о передаче объекта основных средств по доверенности на материально–ответственное лицо и акта приема-передачи (форма № ОС-1) объект был принят к учету и были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 0105100100 «Вычислительная техника в производственной эксплуатации»

К-т сч. 7909015001 «Внутрихозяйственные расчеты с Управлением Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» - 20 650,45 руб.

Д-т сч. 7909025001 «Внутрихозяйственные расчеты с Управлением Приволжской железной дороги – филиала ОАО «РЖД»

К-т сч. 0205100100 «Амортизация вычислительной техники в производственной эксплуатации» - 20 092,33 руб.

Основные средства могут выбывать по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю, и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то  будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как уже отмечалось, учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, не предусмотрен действующим законодательством даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.