Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятии

Рассмотрим данный порядок начисления отпускных на примере ООО «Спрут».

Пример 1. На основании приказа № 1(форма № Т-6) главному бухгалтеру Егоровой А.З. предоставлен очередной отпуск на 14 календарных дней (с 26 февраля 2010 г. по 11 марта 2010 г.). Расчетный период – с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010г. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.

Согласно Т-51(Приложение 19) заработок Егоровой А.З. за расчетный период (12 мес.) составил 55426,28 руб. Рассчитаем ККД в не полностью отработанных календарных месяцах:

Далее найдем средний дневной заработок:

Сумма отпускных, предоставленный Егоровой А.З., следовательно, будет равняться:

Таким образом, бухгалтеру Егоровой А.З. за расчетный период (12 мес.) начислено отпускные в сумме 183,82 руб.

На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счет ФСС.

Для лиц, имеющих страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховым стажем до 5 лет - в размере 60% среднего месячного заработка.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Спрут».

Пример 2. Бухгалтер Иванова А.В. отсутствовала на работе двадцать три дня с 06.09.2010 по 28.09.2010 по причине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (Приложение 20). Расчетный период для исчисления пособия с 06.10.2009 по 30.10.2010. Сумма фактического заработка за расчетный период – 48008,70 руб. (Приложение 21).

Сначала определяется средний дневной заработок. Для этого подсчитывается количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путем сложения календарных дней, отработанных в каждом месяце периода. У Ивановой А.В. в расчетном периоде отработано 335 календарных дней.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

где П – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС(%) - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Ивановой А.В. до 5 лет, поэтому пособие начисляется в размере 60%:

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

Так как Ивановой А.В. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (85,98 руб. * 2 дн. = 171,96 руб.), а остальные дни - в данном случае один день – ФСС (1805,58 руб.).

На сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70 (171,96 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (1805,58 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета.

Однако, в связи с изменениями 29.06.2011 г. № 624н «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» расчет пособия по временной нетрудоспособности производится иначе:

   Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности– 730 дней;

   Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее;

   Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «Спрут» заработной платы производят НДФЛ, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ Приложение 22). При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов (Приложение 23): стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «Спрут» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет в размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ).

7.      ПРИМЕНЕНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ ПРОГРАММ ДЛЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Расчет заработной платы и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именно расчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированную форму учета.

Современные программы по автоматизации бухучета – очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию.

Сегодня существует различные программы для расчета заработной платы в организации. Например, такие как, "Инфо-бухгалтер", "Парус", "Инфин-Бухгалтерия", "Лайтик-Зарплата", "Зарплата и кадры - CompSoft", "Система Alfa/ Управление персоналом", "Галактика", "Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры", "1С: Предприятие 8.2" и пр. Рассмотрим характеристики некоторых из них.

"Инфо-Бухгалтер" – это программа для ведения автоматизированного бухгалтерского учета, налогового учета, кадрового учета, складского учета. "Инфо-Бухгалтер" используется для полной автоматизации расчетов заработной платы любой сложности, жилищно-коммунальных расчетов, любых расчетов квартплаты, для ведения кадрового учета на любых предприятиях. Благодаря программе "Инфо-Бухгалтер" в любой момент для сотрудников готовы: баланс со всеми приложениями; оборотная ведомость; главная книга; ведомости аналитического учета по счетам; журналы ордера и ведомости к ним; шахматка; разнообразные ведомости и справки; анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм.

"Лайтик-Зарплата" - удобная программа для расчета зарплаты с 2010 года (есть версия для расчетов в 2009 году и ранее). Простой и удобный расчет заработной платы, налогов (НДФЛ), страховых взносов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС), расчет ЕСН – в расчетах до 2010 года, учет вычетов, совместителей, составление отчетности, в том числе сдача 2-НДФЛ. Лайтик-Зарплата – это также автоматическое создание платежных поручений для оплаты налогов, просмотр итоговых данных (за год) по любому из взносов, налогов, автоматическое формирование отчетности для сдачи в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд, ставки налогов для различных режимов налогообложения, печать расчетной ведомости на выдачу зарплаты.

В программе "Зарплата и кадры - CompSoft" реализована удобная и практичная возможность настройки начислений и удержаний по любому алгоритму. По умолчанию в программе уже настроены наиболее востребованные начисления и удержания для расчета зарплаты. Модуль "Учёт рабочего времени" передает данные табеля в начисление заработной платы. Производится автоматический расчёт стандартных, социальных, имущественных и других вычетов. В соответствии с законом о страховых взносах № 212-ФЗ ЕСН заменён страховыми взносами. Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. Применено ограничение баз для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица до 415000 рублей нарастающим итогом с начала года. Система бухгалтерского учета позволяет выполнять следующие операции: аналитический и синтетический учет, ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса, гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности; формирование сложных проводок.

"Система Alfa/ Управление персоналом" ("Alfa – HRMS") – это комплексное решение для кадрового учета, табельного учета, ведения штатного расписания, расчета заработной платы, построения унифицированной и произвольной отчетности. Система "Alfa – HRMS" предназначена для работы на средних и крупных предприятиях, что позволяет не терять эффективности и быстродействия при обработке персональных данных и расчете заработной платы по тысячам и десяткам тысяч работников. При этом поддерживается одновременная работа большого числа пользователей системы.

Программа "Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры" является частью комплексных программ серии Бухсофт. Программа "Бухсофт: Зарплата" осуществляет автоматический расчет любых начислений по кадровым данным и табелю, а также удержаний. Начисление может производиться как через лицевой счет отдельного сотрудника, так и с помощью автоматического начисления для всего или выбранного списка сотрудников. Программа автоматически производит расчет практически всех известных начислений. По каждому начислению в программу уже произведены настройки, как именно с него должны считаться налоги. При необходимости пользователь может добавить любое собственное начисление и произвести настройку расчета налогов. На печать выводятся все необходимые по учету заработной платы и отчетности по ней документы: ведомости, налоговые карточки, справки о доходах, расчеты по страховым взносам в налоговые органы, ПФР, ФОМС и ФСС (РСВ-1, РСВ-2, 4-ФСС, 4а-ФСС и т.д.).

Таким образом, на предприятии важным аспектом управления бизнесом является построение системы мотивации рабочих, ориентированной на увеличение объема выпускаемой продукции и реализованных услуг с надлежащим уровнем качества, предусматривающей заинтересованность персонала в повышении квалификации.

8.      СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является

обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления. Нарушение органической взаимосвязи между мерой труда и мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.

Для реализации этой задачи прежде всего необходимо совершенствовать нормирование труда и осуществить другие меры по улучшению организации и оплаты труда.

Среди основных направлений совершенствования учета труда и заработной платы, призванных усилить учет и контроль над мерой труда и потребления, следует, в первую очередь, отметить проблему совершенствования всей системы первичного учета выработки. Необходимо повсеместное внедрение систем, ориентированных на оплату конечных результатов труда, ликвидацию приписок к выработке. Особое значение имеет сочетание оплаты труда с его бригадной организацией, являющейся перспективной формой организации и оплаты труда.

Крупным направлением совершенствования учета труда и зарплаты является внедрение безавансовых систем оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими по оплате труда через учреждения Сбербанка. Это способствует росту производительности труда, повышению культуры расчетов, экономии времени рабочих и служащих.

Известным направлением совершенствования учета и контроля труда и заработной платы является усиление контроля за правильным использованием фондов заработной платы на основе внедрения принципов нормативного учета расходов на оплату труда. Внедрение нормативного учета позволяет фиксировать все случаи выплат за нарушение условий труда и формировать сводную информацию о размерах, причинах и виновниках отрицательных отклонений от норм для анализа и своевременного принятия мер по их минимизации и полной ликвидации.

Большое значение имеет дальнейшее совершенствование документооборота по учету выработки и заработной платы, в частности, сокращение количества первичных документов на основе автоматизации первичного учета и внедрения машиночитаемых документов вместо бумажных. Совершенствованию документооборота способствуют интеграция учета выполнения графиков производства с учетом выработки и заработной платы, внедрение систем учета выработки, ориентированных на оплату конечных результатов труда, и других форм внутрихозяйственных экономических отношений.