Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

— временная нетрудоспособность должна длиться более 30 календарных дней (это может быть также случай беременности и родов);

— трудовой договор должен быть прекращен по уважительным причинам. При этом все основания увольнения работника признаются уважительными, кроме тех, которые установлены п. 4, 5, 7, 8 и 9 ст. 42 и ст. 47 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Как рассчитывается размер оплаты больничных?

     По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности. При определении количества календарных  дней, за которые пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка, отсчет 12 календарных дней нетрудоспособности производится во всех случаях с первого дня освобождения от работы, указанного врачом в листке нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно, и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности. Минимальный размер пособия в месяц устанавливается в размере 50 процентов наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров Республики Беларусь, за два последних квартала относительно каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

     Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособия. Пособие по временной нетрудоспособности назначается за пропущенные календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности.

     Документы, необходимые для назначения пособий, могут быть представлены как в подлинниках, так и в копиях, заверенных в установленном порядке. При этом Справка о рождении ребенка и Справка о том, что женщина стала на учет в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, представляются только в подлиннике.

 

     Заявление о назначении пособия со всеми представленными документами, а также Протокол заседания комиссии о назначении пособия на детей хранятся в личном деле получателя.

     Пособие по беременности и родам в хозяйстве выплачивается на основании Листка нетрудоспособности, который выдан в женской консультации. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска предоставляемого с 30-ти недель беременности и на 126 календарных дней. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей это пособие выплачивается соответственно за 140 календарных дней.

     Минимальный размер пособия по беременности и родам в месяц устанавливается в размере 50% наибольшей величины БПМ (бюджет прожиточного минимума) в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров Республики Беларусь за два последних квартала, относительно каждого месяца отпуска по беременности и родам[13].

     Пособие в связи с рождением ребенка назначается на основании Справки о рождении ребенка, выданной органом ЗАГСа. Это пособие выплачивается единовременно: при рождении первого ребенка - в размере пятикратной наибольшей величины БПМ перед датой рождения ребенка; при рождении второго и последующих детей - в размере семикратной наибольшей величины БПМ перед датой рождения ребенка.

     Основанием для начисления пособия женщине, ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, является Справка, выданная медицинским учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения, представляемая заявителем.

     Пособие назначается и выплачивается единовременно в размере наибольшей величины бюджета прожиточного минимума перед датой рождения ребенка.

     Для назначения пособия детям в возрасте до 3 лет предоставляются следующие документы по месту работы: Заявление о назначении пособия, Справка ЗАГСа о рождении ребенка, Справка женской консультации женщинам ставшим на учет до 12-недельного срока, Копия свидетельства о рождении, Справка с места жительства о составе семьи.

     Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается в размере 80% наибольшей величины БПМ. Пособие выплачивается ежемесячно со дня возникновения права на данное пособие по день достижения ребенком возраста 3 лет. При обращении за назначением пособия старше 3 лет по месту работы (службы), учебы прилагаются следующие документы: Заявление о назначении пособия, Справка с места жительства о составе семьи, Копия свидетельства о рождении ребенка, Справка о заработной плате. Если родители в разводе также предоставляются дополнительно: Свидетельство о расторжении брака, Справка об удержанных алиментах. Данное пособие назначается в размере 30% наибольшей величины БПМ.

      Порядок обеспечения пособиями по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте от 18 лет при стационарном лечении); за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; при санаторно-курортном лечении ребенка в возрасте до 18 лет определяется Советом Министров РБ [12].

     Как известно, взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) составляют иногда значительную долю в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли. Несвоевременно представленная или неверно составленная отчетность по названным взносам может привести к значительным штрафам. Именно поэтому бухгалтеры тщательно изучают все материалы по теме исчисления названных взносов, их перечисления и составления отчетности.

     Рассматрим порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН с отпускных, переходящих на другой месяц:

      Законодательно определено, что плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (кроме плательщиков – коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно, в т.ч. их представительств и филиалов, которые уплачивают указанные взносы 1 раз в квартал не позднее установленной даты выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала) (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 "О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты", далее – Положение № 40).

     При получении средств на оплату труда плательщики одновременно должны представить в банки платежные поручения на перечисление страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (т.е. срок внесения платежей еще не наступил). У плательщика при получении отпускных появляется возможность самостоятельно определить время уплаты страховых взносов с их суммы: одномоментно (со всей суммы подлежащих выплате отпускных, в т.ч. и с той ее части, которая приходится на ноябрь (с отнесением в соответствии с правилами бухучета ноябрьской суммы на счет 97 "Расходы будущих периодов") либо только с суммы, приходящейся на октябрь [22].

В учете в октябре:

Д-т 20, 25 и др. – К-т 70

– начислены отпускные, приходящиеся на октябрь;

Д-т 97 – К-т 70

– начислены отпускные, приходящиеся на ноябрь;

Д-т 70 – К-т 68

– удержан подоходный налог (налоговую базу определяют помесячно);

Д-т 70 – К-т 69

– удержаны взносы в ФСЗН в размере 1 %;

Д-т 20, 25 и др. – К-т 69

– начислены взносы в ФСЗН в размере 34 %, приходящиеся на отпускные октября;

Д-т 97 – К-т 69

– начислены взносы в ФСЗН в размере 34 %, приходящиеся на отпускные ноября.

В учете в ноябре:

Д-т 20, 25 и др. – К-т 97

– отражены в составе затрат отпускные, приходящиеся на ноябрь;

Д-т 20, 25 и др.– К-т 97

– отражены в составе затрат отчисления в ФСЗН, приходящиеся на ноябрь.

     Обратим внимание, что при уплате страховых взносов объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых считаются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее – ГПД). Не подлежит обложению страховыми взносами сумма выплат, начисленная в пользу работающих и превышающая 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который подлежат уплате указанные взносы (далее – 4-кратная величина) (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон № 138)).

    При исчислении взносов только за октябрь к начисленной сумме заработной платы за октябрь и отпускных, приходящихся на этот месяц, следует применить 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за сентябрь. Если одновременно с получением отпускных организация уплачивает страховые взносы в ФСЗН от их общей суммы, то к сумме отпускных, начисленных за ноябрь, нужно первоначально также применить 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за сентябрь с последующим перерасчетом исходя из общего дохода, начисленного за ноябрь, и 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за октябрь.

     Напомним, что формирование объекта для обложения страховыми взносами производят с обязательным применением Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) [18].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Бухгалтерский учет и отчетность расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

     69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

     69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

     69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

     На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

     На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

     На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

     По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

     При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.) [6].

     Аналитический учет по счету 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспеению» ведется в ведомости учета расходов по социальному страхованию ф. № 55- АПК. В данной ведомости с помесячной и поквартальной разбивкой отражается следующая информация: об остатке задолженности организации из Фонда социальной защиты населения на начало отчетного периода, начисленных и перечисленных организацией страховых взносах за отчетный период, финансовых отношениях между организацией и Фондом, остатке задолженности организаии или Фонда на конец отчетного периода. В отдельном разделе ведомости ф. №55- АПК отражается информация о направлениях использования организацией средств Фонда социальной защиты населения за отчетный период. Синтетический учет расчетов по счету 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в журнале-ордере ф. 10-АПК [1].