Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Завод бурового оборудования»

Производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем. Такими документами могут быть, например, приказы, а также оформленные в соответствии с установленными требованиями командировочные удостоверения, отчеты о результатах командировок, акты выполненных работ, переписка с российскими и иностранными фирмами, договоры с организациями, в которые направлялись работники, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.

По непроизводственным командировкам затраты для целей налогообложения не учитываются.

Состав командировочных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определен в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Этот состав является закрытым. Это значит, что к командировочным относятся только эти расходы, поименованные в данном подпункте, в частности:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Если в счете гостиницы выделена отдельно плата за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, спортзалом и др.), обслуживание в барах, ресторанах, дополнительное обслуживание в номере гостиницы, то такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если работодатель работнику их возместил.

Различие между бухгалтерским и налоговым учетом командировочных расходов влекут возникновение в бухгалтерском учете постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Порядок учета постоянных разниц зависит от того, по какой статье в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться командировочные расходы (в составе стоимости основных средств, запасов, расходов на производство и реализацию и т.д.).

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету. Для этого необходимо, чтобы расходы по командировкам принимались к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и не нормировались. Это сказано в п. 7 ст. 171 НК РФ.

Для произведения вычета НДС нужно в общем случае иметь счет-фактуру, выставленную продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

К вычету суммы НДС по командировочным расходам на основании следующих документов:

- в части услуг  гостиниц - бланка строгой отчетности с суммой за проживание в гостинице с выделенной суммой НДС;

- в части расходов  на проезд - проездного документа (билета) с выделенной в нем  суммой НДС.

Чтобы зачесть или вернуть переплату по НДС необходимо внести изменения в декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 и пунктом 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы - это расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика

К представительским относятся расходы:

- на проведение  официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- на транспортное  обеспечение доставки этих лиц  к месту проведения представительского  мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- на буфетное  обслуживание во время переговоров;

- на оплату  услуг переводчиков, не состоящих  в штате налогоплательщика, по  обеспечению перевода во время  проведения представительских мероприятий. По данному виду представительских расходов отражается не только стоимость услуг переводчика, но и сумма ЕСН, начисляемого на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. При этом в составе ЕСН не начисляется взнос в Фонд социального страхования РФ.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Приведенный перечень представительских расходов является закрытым. В связи с этим, например, затраты на оплату аренды помещения, в котором организация проводит официальный прием, не могут быть отнесены к представительским расходам в целях налогообложения прибыли.

По той же причине не могут быть признаны в качестве представительских расходов при исчислении налога на прибыль:

- затраты в  виде компенсаций расходов на проживание (оплата счетов гостиниц) членам совета директоров, прибывшим на заседание руководящего органа;

- расходы на  оформление въездных виз для  сотрудников иностранной компании, являющейся учредителем российской  фирмы со 100-процентным иностранным капиталом;

- затраты на  передачу продукции собственного  производства в качестве сувенира  действующим или потенциальным  заказчикам (покупателям) при проведении  переговоров и приеме делегации;

- затраты на  изготовление визитных карточек, которые раздаются во время проведения официального приема для поддержания деловых контактов с другими организациями в интересах фирмы;

- затраты на  демонстрацию, например, программного  обеспечения во время переговоров.

Что касается расходов на приобретение алкогольной продукции при проведении официального приема деловых партнеров, то налоговое законодательство не содержит прямого запрета на признание таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. Затраты на приобретение продуктов питания и напитков при проведении официального приема представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью взаимного сотрудничества, могут быть отнесены к представительским расходам.

Для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот период (2). Представительские расходы в части, превышающей установленный норматив, при определении налоговой базы не учитываются.

Предельный размер представительских расходов необходимо определять в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал). И в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года.

При определении максимального размера представительских расходов расходы на оплату труда рассчитываются по нормам статьи 255 НК РФ и включают в себя:

- любые начисления  работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие  начисления и надбавки;

- компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда;

- премии и  единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные  с содержанием работников, предусмотренные  трудовыми и (или) коллективными договорами.

При методе начисления представительские расходы признаются в качестве косвенных расходов и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Датой осуществления представительских расходов в этом случае считается дата утверждения авансового отчета.

При кассовом методе представительские расходы учитываются только после их оплаты.

Представительские расходы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, если выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. А именно: произведенные расходы экономически оправданны и документально подтверждены.

Иными словами, организация должна обосновать произведенные затраты и подтвердить их первичными учетными документами. В документах необходимо указать дату и место проведения деловой встречи (приема), приглашенных лиц, участников со стороны организации - инициатора переговоров, конкретное назначение произведенных расходов и их величину.

Представительские расходы, оплаченные подотчетными лицами и оформленные с нарушением установленных требований, признаются доходами, подлежащими обложению НДФЛ.

На выданные работникам денежные авансы на представительские расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

К вычету принимаются суммы НДС только по представительским расходам, учтенным в целях налогообложения прибыли, при наличии соответствующих оправдательных документов. Соответственно суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным представительским расходам, не должны приниматься к вычету из налоговых обязательств [12].

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Завод бурового оборудования»

 

Завод бурового оборудования был основан в январе 1957 года на базе Центральных ремонтных мастерских города Оренбурга. Первое десятилетие завод отметил вводом в эксплуатацию нового производственного цеха, что позволило начать выпуск запасных частей к тяжелому нефтяному оборудованию – буровым насосам, лебедкам, освоен капитальный ремонт бурового оборудования.

В 1982 году произведен ввод еще одного производственного цеха, что поспособствовало освоению производства запасных частей к современному геологоразведочному оборудованию, новых видов буровых коронок, буровых производительных комплексов на базе автомобильных и тракторных шасси, бурильных труб, предназначенных для геологоразведки твердых полезных ископаемых.

В 1994 году предприятие преобразовано в Акционерное общество открытого типа «Завод бурового оборудования».  1996 году – открытое акционерное общество «Завод бурового оборудования».

Открытое акционерное общество «Завод бурового оборудования», расположено по адресу: 460026, г. Оренбург, проспект Победы, 118. Зарегистрировано Администрацией г. Оренбурга 25 мая 1994г.  Регистрационное свидетельство  № 345-ц. Общество зарегистрировано в Едином государственный реестре юридических лиц Инспекцией МНС Центрального района г. Оренбурга. Государственный регистрационный № 1025601806944.  Дата внесения записи 31.10.2002г.

Идентификационный номер налогоплательщика 5612002652/561201001.

Уставный капитал общества составляет 1 758 800 рублей.

Уставный капитал общества разделен на 17588 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая, которые размещены среди акционеров общества. Акции оплачены полностью.

На момент годового отчета владельцами акций ОАО «Завод бурового оборудования» являются 38 акционеров, в том числе одно юридическое лицо и 37 физических лиц.

Крупными акционерами (держателями более 5% уставного капитала общества) являются четыре физических лица.

Организационная структура управления представлена в Приложении 1.

Основными видами деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» являются: производство бурового инструмента, запасных частей к буровому инструменту; оказание услуг аренды, услуг по передаче электроэнергии, стоков, производство тепловой энергии, добыча воды; производство строительных материалов. Основной продукцией завода являются бурильные трубы, предназначенные для бурения скважин на твердые полезные ископаемые и воду, сопутствующий буровой инструмент.

Потребителями (клиентами) Завода являются предприятия, относящиеся к  отрасли геологии и разведке недр, горнодобывающей, строительной и нефтегазодобывающей отраслям промышленности.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность (экспорт-импорт товаров, работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством как самостоятельно, так и через другие специализирующиеся в этом организации. Денежные средства в иностранной валюте после расчетов с бюджетом по установленным нормативам поступают в полное распоряжение Общества и хранятся на его собственных счетах в банках.

Предприятие оснащено современными технологическим оборудованием и укомплектовано квалифицированными специалистами.

Главной целью деятельности завода является обеспечение высокой конкурентоспособности и финансового благополучия предприятий, применяющих буровые технологии и строительные материалы.

Уникальное соединение сил, потенциала и опыта, серьезный подход к делу, продуманные решения позволяют максимально удовлетворять требования заказчика и оставаться надежным партнером для большого числа предприятий геологоразведочной, нефтяной и строительной промышленности России и ближнего зарубежья.

Основные экономические показатели производственной деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» за 2008-2010г. представлены в таблице 1, составленной по данным годовой бухгалтерской отчетности за 2008-2010г.г. (Приложения 2,3).