Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Займы, предоставляемые работникам организации, учитываютсяна счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете.

Финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат для инвестора.

Оценка стоимости финансовых вложений по которым не определяется текущая рыночная стоимость определяется по первоначальной стоимости.

Единицей финансовых вложений считается однородная совокупность.

Разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость не учитывается в составе прочих доходов и расходов. 

3.Учет и оценка основных средств (ОС)

При организации учета ОС ООО «Орион» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции Приказа от 27 ноября 2006 г. № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н).

В ООО «Орион» принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС активы, которые одновременно удовлетворяют  следующим условиям:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• имеют срок полезного использования, превышающий 12 месяцев;
• не предполагается их последующая перепродажа;
• способны приносить экономическую выгоду.

ОС, приобретенные путем оплаты денежными средствами оцениваются и примаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости приобретения.

При получении в Уставный капитал как денежную оценку, согласованную с учредителями (участиниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении безвозмездно – как рыночную стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При получении по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами – как обычная стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи встречно по такому договору (а при невозможности ее установления – обычная стоимость приобретения, получаемых  по данному  договору  основных средств).

Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения) основных средств формируется на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсч. 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС») с учетом всех понесенных затрат на их приобретение,   доставку, монтаж, таможенные пошлины, государственные сборы за регистрацию и т.д. с последующим списанием активов (после оприходования) в Д–т сч. 01 (субсч. 01.1 «Основные средства организации»). На сч. 01 субсч. 01.1 учитывать только активы стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу (без учета НДС). При приобретении объектов основных средств за счет заемных средств ООО «Орион» руководствется  нормами  ПБУ  15/01 «Учет затрат по кредитам  и займам».

Изменение первоначальной стоимости объектов допускается только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предсмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по страховой стоимости, подтвержденной  документально.

Основные средства, полученные по договорам лизинга, если по этим договорам ОС учитываются на балансе лизингополучателя учет вести на субсчете 01.0l Л. Соответственно начисление  амортизации  учитывать  на субсчете 02.02Л.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных  средств каждому  инвентарному  объекту присваивается  соответствующий  инвентарный номер.Учет основных средств по объетам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (по форме № ОС–6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»). Карточка  открывается на каждый  инвентарный объект.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании Постановления Правительства РФ от 01.02.2002г №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 10.12.2010 г.), а в случае невозможности  по постановлению,   по приказу руководителя организации на основании технической документации основного средства. Основные средства стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу (без учета НДС) погашаются путем начисления амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете начисляется линейным способом  с использованием  сч.02 (субсч. 02.1 «Амортизация  ОС учитываемых  на сч. 01.1»).

Начисление амортизации по ОС начинается с 1–го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был принят к  учету.

При приобретении сложных (составных, многокомпонентных) ОС, например – компьютера, включающего монитор, системный блок и т.д. учитываются они как один объект,  т.е. считаются единым ОС.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам ОС, но со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (без учета НДС) учитываются в составе материально–производственных запасов с использованием первичных документов, предусмотренных для учета материалов  и списывают их на расходы  единовременно  после ввода в эксплуатацию.

Основание:  письмо Минфuна РФ  от 30 мая  2006 г. № 03–03–04/4/98.

Ремонт ОС производится за счет текущих затрат и отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место, на основании соответствующих первичных документов (дефектных ведомостей на работы и детали, сметы затрат, оформленных актов на отремонтированные объекты (Форма ОС–3). В бухгалтерском  учете делаются записи по дебету соответствующих  счетов учета затрат на производство, расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Переоценку ОС не производят. Кроме случаев обязательной переоценки по указанию Правительства РФ.

Порядок и методы проведения инвентаризации оформляютя в ООО “Орион» отдельным приказом. В случае проведения переоценки результаты отражаются по состоянию на конец отчетного года в бухгалтерском учете обособленно.Суммы дооценки объектов зачисляются в добавочный капитал организации.Сумму дооценки объекта, равную сумме уценки, проведенной в предидущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Суммы уценки объектов относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.Сумму уценки объекта относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки над дооценкой относят на финансовый результат в качестве прочих  расходов.

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки переносят с добавочного капитала в нераспределенную  прибьль организации.

В ООО «Орион» списывают с бухгалтерского учета (счет О 1 «основные средства») стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности. Для определения целесообразности дальнейшего использования объектов ОС, возможности и эффективности их восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов создают на предприятии постоянно действующую комиссию. Состав  комиссии утверждается приказом руководителя. В случае признания объекта не подлежащим восстановлению комиссия составляет акт на списание (Форма ОС–4), который утверждается руководителем. Инвентарные номера, выбывших ОС не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде к которому они относятся.

4. Учет и оценка нематериальных  активов (НМА).

При организации учета НМА ООО «Орион» руководствовуется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный  Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

К НМА относятся объекты при выполнении следующих условий:

• объект способен приносить экономические выгоды в  будущем;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
• возможность выделения или отделения объекта от  других активов; 
• срок использования  объекта превышает  12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может бьпь достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально–вещественной  формы.

Основание: п.З ЛБУ  14/2007,   утвержденного  Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. № 15Зн.

НМА принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

НМА отражается в учете и отчетности в сумме затрат на их приобретение, предусмотренных п. 8 ПБУ 14/2007, а также с учетом расходов, предусмотренных в п. 9 настоящего Положения. Все вышеуказанные расходы первоначально учитываются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсч. 08.5 «Приобретение НМА») с последующим списанием активов в Д–т сч. 04 «Нематериальные  активы» (субсч. 04.1).

При принятии НМА к учету определяется срок его полезного использования. Сроком полезного использования считается выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать НМА с целью получения экономической  выгоды.

Основание: п. 25 ЛБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Сроки полезного использования НМА ежегодно проверяются на его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течении которого предполагается использовать актив, срок полезного использования подлежит уточнению, это уточнение оформляется по каждому НМА приказом руководителя по предприятию. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как изменения в оценочных значениях.Основание  п.27  ЛБУ  14/2007.

Амортизацию по НМА начисляют в ООО «Орион» линейным способом. Начисление амортизации по НМА начинается с 1–го числа месяца, следующего  за тем, в котором этот объект бьл принят к   учету.

Амортизационные  отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем   накопления на сч. 05 «Амортизация нематериальных  активов». Сумму амортизации рассчитывают  исходя  из срока полезного использования НМА. Срок полезного использования нематериальных активов (при принятии объекта к бухгалтерскому учету) определяют (согл. п. 26 ПБУ 14/2007) исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной  деятельности,   а также исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получить экономические выгоды. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (согл. п. 23 ПБУ  14/2007).

Переоценку  НМА не производится.

5. Учет материально–производственных запасов (МПЗ).

При организации учета МПЗ ООО «Орион» руководствовуется ПБУ 5/01 «Учет материально­производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44н., и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в редакции от 26 марта 2007 г. № 26н).

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации МПЗ используются сч. 10 «Материалы». И его   субсчета.

Приобретенные  материалы  принимаются  по фактической  себестоимости.

Учет расходов, связанных с приобретеним конкретных МПЗ производят непосредственно в составе  фактической себестоимости МПЗ.

Основание: п. 80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально­ производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н.( в редакции  от 26.03.2007г. №2бн).

Материалы в пути отражаются на счете  10 только на последний день отчетного  периода.

Устанавлявается способ списания материалов по средней себестоимости по каждому виду  запасов, путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество складывающихся соответственно из себестоимости остатка на начало месяца и поступивших запасов к моменту  их выбытия.

Основание: п. 16 ЛБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» утвержденное приказом МФ РФ от 09.Об.2001г. №44н.  (вредакции   от 26.03.2007 г. №2бн.).

Специальную  оснастку и специальную  одежду учитывают до передачи  в производство( эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по сч.10 на отдельных субсчетах. Передачу в производство (эксплуатацию) отражают по дебету счета «Материалы» субсчет  «специальная  оснастка»  и  «специальная  одежда в эксплуатации».

Стоимость спецоснастки погашают единовременно в момент передачи в производство (эксплуатацию).

Спецодежду, срок эксплуатации которой согласно норм выдачи не превышает 12 месяцев, списывают в дебет счетов затрат в момент передачи сотрудникам организации. При сроке эксплуатаци более 12 месяцев –стоимость погашается линейным способом исходя из сроков, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами бесплатной вьдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами  защиты.

Книги , брошюры и др.издания (независимо от их стоимости) списывают на затраты на производство  (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или  эксплуатацию.

Дополнительные  сч.  15 «Заготовление и приобретение материальных  ценностей»  и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета материалов не используются. Расходы, связанные с приобретеним конкретных материальных ценностей учитываются непосредственно  в составе  фактической себестоимости   МПЗ.

6. Учет товаров.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи  используют  счет  41.