Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы полученных авансов, а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

При получении авансов в учете будут произведены записи по дебету счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам».

Положительные суммовые и курсовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Отрицательные суммовые и курсовые разницы отражают в учете обратной записью.

По дебету счета 62 у предприятия возникает дебиторская задолженность за отгруженную и неоплаченную покупателями и заказчиками продукцию (работы, услуги). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

– по покупателям и заказчикам по расчетным документам срок оплаты которых не наступил;

– покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

– авансам полученным;

– векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

– векселям, дисконтированным (учтенным в банках);

– векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в ведомости № 5 [14, 18].

Основными формами расчетов с покупателями и заказчиками являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей (рисунок 2). Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Рисунок 2 – Формы расчетов с покупателями и заказчиками

Акцептная форма расчетов. Данная форма расчетов может применяться за отгруженную готовую продукцию или оказанные услуги, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.

Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцепт может быть предварительный и последующий.

В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам – в течение трех рабочих дней, по одногородним – в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт подразумевает оплату платежного требования немедленно при получении его банком плательщика, при этом плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить частичный или полный отказ от акцепта.

Аккредитивная форма расчетов широко распространена в международной торговле. При данной форме расчетов покупатель через свой банк дает поручение банку, обслуживающему поставщика, оплатить отгруженную поставщиком готовую продукцию (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно–транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (рисунок 3).

Рисунок 3 – Схема расчета платежным поручением при предварительной оплате товарно–материальных ценностей

Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Порядок и условия использования расчетных чеков регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет. Например, заключается договор купли–продажи, в котором устанавливается порядок расчетов чеком или чеками. Покупатель представляет в банк заявление с просьбой о получении чековой книжки и затем депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает готовую продукцию, а покупатель выписывает ему чек на ее стоимость. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В практике расчетных и кредитно–денежных отношений встречается и вексель. Он представляет собой ценную бумагу, специально созданную не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. Вексель является средством оформления отношений между организациями, например, в виде товарных кредитов, предоставляемых поставщиком покупателю в виде отсрочки уплаты денежных средств за отгруженную продукцию, а также в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Особую роль при расчетах векселями играет срок платежа: в момент предъявления векселя; спустя некоторое время после предъявления векселя; спустя какое–то время после составления векселя; в установленный день.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на конкретный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за готовую продукцию, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки.

Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Возникновение и погашение обязательств за готовую продукцию, работы и услуги связаны с осуществлением расчетных операций с покупателями и заказчиками, которые нередко приводят к возникновению дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации в итоге хозяйственных взаимоотношений с юридическими или физическими лицами. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженную готовую продукцию, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, – это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. Понятие сомнительной дебиторской задолженности раскрывается в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или при ликвидации организации.

Классификацию дебиторской задолженности по видам можно представить в виде схемы (рисунок 4).

Рисунок 4 – Виды дебиторской задолженности

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность может образоваться в результате ликвидации или банкротства должника, истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника, наличия денежных средств на счетах в проблемном банке и др.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Погашение краткосрочной дебиторской задолженности ожидается в течение года после отчетной даты, а погашение долгосрочной – не ранее чем через год после отчетной даты. Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются в наличной или безналичной форме. У наличной формы расчетов между юридическими лицами существует лимит – 100 000 руб. по одному договору, превышение данного лимита ведет к штрафным санкциям. Поэтому большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке через банковскую систему. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованную готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно–исследовательскими и учебными заведениями. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям [13, 16].

 

 

3.3 Первичный учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».