Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования

в) провозной платы со всеми дополнительными сборами;

г) расходов по разгрузке и доставке тары на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

д) расходов на командировки по заготовлению тары и др[1].

Стоимость тары и упаковочных материалов (кроме деревянной, картонной и другой возвратной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков под материалами, а также расходы на ее ремонт также должны относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых промышленных, сельскохозяйственных или строительных материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного использования.

Стоимость деревянной, картонной и другой возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на счете «Сырье и материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы», если в отраслевых инструкциях министерств и ведомств не предусмотрен иной порядок. По мере возврата этой тары поставщикам или тароре-

монтным предприятиям стоимость ее списывается на счета реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт)[1]. 

2.3.                 Анализ использования материалов

Для характеристики эффективности использования материальных  ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей[1].

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно

используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости  отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно- натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производства. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

                МЗбаз (при VBПобщ баз, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

МЕбаз = -----------------------------------------------------------------------;

                ТПбаз (при VВПобщ баз, УДбазi, ЦПбазi )

                  МЗусл1 (при VВПобщ ф, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

МЕусл1 = ---------------------------------------------------------------------;

                  ТПусл1 (при VВП общ ф, УДбазi, ЦПбазi)

                   МЗусл2 (при VВПобщ ф, УД фi, УРбазi,ЦМбазi)

МЕусл2 = ------------------------------------------------------------------- ;

                   ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

                  МЗусл3 (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМбазi)

МЕусл3 = ------------------------------------------------------------------ ;

                  ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

                   МЗф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)              

МЕусл4 = ------------------------------------------------------------------- ;

                    ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

                 МЗ ф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)

МЕф = ----------------------------------------------------------- .

                ТПф (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПфi)

МЕобщ = МЕф – МЕбаз;

МЕvвп = МЕусл1 – МЕбаз;

МЕудi = МЕусл2 – МЕусл1;

МЕур = МЕусл3 – МЕусл2;

МЕцм = МЕусл4 – МЕусл3;

МЕцп = МЕф – МЕбаз.

Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:

1.Затраты материалов на производство продукции:

а) в базисном периоде  (VВРбазi * УРбазi * ЦМбазi);

б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции  (VВПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп

в) по базисным нормам и базисным ценам на фактический выпуск продукции

 ( VВПфi * УРбазi * ЦМбазi )

г) фактически по базисным ценам   (VВПфi * УРфi * ЦМбазi)

д) фактически   (VВПфi * УРфi * Цфi)

2 Стоимость товарной  продукции:

а) в базисном периоде   (VВПбазi * ЦПбазi)

б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства, при базисной структуре    (VВПфi * ЦПбазi)   ТПудi

в) фактически по базисным ценам    (VВПфi * ЦПбазi)

г) фактически   (VВПфi * ЦПфi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции нужно рассчитать показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня.     

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход.

Согласно рассмотренной схеме (Приложение 1), в первую очередь следует установить, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции (УДi) и частной материалоемкости (ЧМЕi):

МЕ =  (УДi * ЧМЕi).

Для этого можно применить способ абсолютных разниц:

 МЕуд =  (УДiф – УДiбаз) * ЧМЕiбаз;

МЕчме =  (ЧМЕiф – ЧМЕiбаз) * УДiф.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

ЧМЕi = УМЕi  ЦПi.

Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕi =  (УРi * ЦМi).

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

УМЕур =  (УРфi – УРбазi) * ЦМбазi,

 УМЕцм =  (ЦМфi – ЦМбазi) * УРфi.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппировочной структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

 МЕхi =  МЗхi  ВПф,

где   МЕхi – абсолютный прирост материалоемкости за счет  i-го фактора;

 МЗхi – абсолютный прирост материальных затрат за счет  i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

                  МЗбаз   МЗхi

 МЕхi =     МЕбаз.

                  ВПбаз   Впхi

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП = МЗ * МО    или    ВП = МЗ  МЕ,

где МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО – материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применить приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов. При этом используется следующая модель выпуска продукции:

          Зi   Оi - ОТХi

ВП =  ,

                  УРi

где ВПi – выпуск продукции о  i-го вида сырья; Зi – количество заготовленного сырья  i-го вида; Оi – изменение переходящих остатков сырья; ОТХi – отходы сырья; УРi – расход  i-го сырья на единицу продукции.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки или абсолютных разниц.

Также  можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.             

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшиния его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.