Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

В этом случае в себестоимость конкретного  вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

На многих предприятиях распределение расхода материалов по видам продукции (изделиям) не представляет трудностей, так как в первичных документах можно указать код изделия, на которое материал расходуется.

Однако есть не мало предприятий, где из одного и того же материала изготавливают несколько видов изделий и поэтому могут распределить их по видам изделий только косвенно. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Нормативный способ распределения заключается в следующем.   Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск; после этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим его расходом и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода; корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия. Обычно для этой цели используют ряд формул. Приведем одну из них:

        Рф    

Рфj =   Qj Рj,

    Qнj Рнj

где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие;

Qj – количество выпущенных изделий j;

Рф – фактический расход материалов на весь выпуск;

Рнj – нормативный расход материалов на весь выпуск;

Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух видов изделий сосставил 7150 кг. Изделий А выпущено 700 шт. при норме расхода 5 кг. И

изделий Б – 500 шт. при норме расхода 6 кг. Тогда фактический расход по изделиям составит:

                 7150                        

РфА =    (700 * 5) = 3850 кг.

             (700 * 5) + (500 * 6)

                    7150

РфБ =   (500 * 6) = 3300 кг[1].

            (700 * 5) + (500 * 6)

При коэффициентном способе за основу распределения принимается коэффициент содержания (Кj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. При этом способе расход материалов на каждое изделие обычно рекомендуют определять по формуле:

               Рф

Рфj =    Qj.

               QjKj

Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от нормативного заключается в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания.

Существуют и другие способы распределения использованных материалов между объектами калькулирования (например, способ распределения на основе заранее разработанных коэффициентов – в черной металлургии, балансовый способ – в хлопчатобумажной промышленности и т.д.). Применение того или иного способа распределения определено в инструкциях и рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности.

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к которым относятся остатки материалов, образовавшиеся в результате технологической обработки и потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и др.).

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используемые внутри организации, невозможные для реализации на сторону), а также невидимые отходы: (усушка, угары и др.), называются безвозвратными.               Эти отходы наносят ущерб производству, оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду (отвалы породы шахт и рудников, пыль и газы металлургического и коксохимического производств). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называются возвратными или ценными.

Возвратные отходы необходимо оценить, это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по- разному.

Если отходы используются в основном производстве, но с повышенными затратами (либо пониженным выходом из них готовой продукции), для  нужд  вспомогательного производства или для изготовления предметов широкого потребления, то их оценивают по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования).

По пониженным ценам и даже ценам на отходы (за вычетом расходов на сбор и обработку отходов) подлежат оценке такие отходы (обрезка, стружка и т.д.), которые сдаются (реализуются) на сторону.

Применение полной цены исходного материала ресурса допускается для тех видов отходов, которые реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного (полномерного материала).

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат на производство, что требует бухгалтерской записи:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство»

На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ и услуг.

Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяют прямым путем, а при отсутствии такой возможности – пропорционально количеству или себестоимости материалов, израсходованных на каждый калькулируемый объект.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера. К покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам производственного характера относят, как правило, изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими предприятиями в порядке производственной кооперации, а также отдельные операции, связанные с изготовлением продукции или обработкой сырья. Первые из них идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции. Вторые (работы и услуги) обычно выполняют сторонние предприятия и организации по тем операциям, которые отсутствуют на данном предприятии. В условиях специализации производства увеличивается удельный вес полуфабрикатов, поставляемых по кооперации. В таких производствах обычно из статьи «Сырье и материалы» выделяют специальную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Для контроля за движением и использованием потока полуфабрикатов обычно составляют оперативный баланс движения деталей в производстве.

Баланс движения полуфабрикатов ведется на основе накопительных документов, в которых записываются первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. Баланс составляет диспетчерская служба цеха под наблюдением бухгалтерии. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках сопоставляются с учетными и выясняются причины расхождений. Ведение баланса позволяет обеспечить контроль за движением полуфабрикатов, использованием и остатками незавершенного производства, предупредить возможность сокрытия брака, появления недостач и приписок, повысить ответственность лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой деталей и узлов, улучшить качество оперативно – производственного планирования.

Тот факт, что отдельные виды покупных полуфабрикатов и услуг предназначены для изготовления конкретных видов продукции или работ, значительно упрощает их отнесение на себестоимость прямым путем, облегчает распределение между видами продукции в связи с определенной целевой направленностью потребления покупных полуфабрикатов. Это делается теми же способами, что и при распределении сырья и материалов.

              Вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы содействуют выполнению технологического или производственного процесса и созданию продукции. При значительном удельном весе в себестоимости продукции вспомогательные материалы могут выделяться в самостоятельную статью калькуляции продукции (в основном это относится к предприятиям  химической, текстильной, металлургической промышленности, нефтепереработки). В других отраслях промышленности их удельный вес в затратах незначителен, они не учитываются по отдельной статье калькуляции, а отражаются в расходах на обслуживание производства и управление им.

В случае выделения в самостоятельную статью затраты вспомогательных материалов между изделиями распределяются так же, как и затраты основных материалов. Там, где возможно учесть расход материалов по изделиям или где производится один вид продукции, применяется прямой способ отнесения затрат. В большинстве случаев вспомогательные материалы распределяются косвенно на основе сметных ставок на единицу продукции (в штуках, тоннах, метрах, машинокомплектах). В некоторых случаях при производстве однородной продукции расходы вспомогательных материалов распределяют пропорционально массе готовых изделий.

В некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы. Поэтому весь расход сырья, основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражается в учете производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

Топливо и энергия. В ряде производств высокий удельный вес в себестоимости  продукции занимают энергетические затраты, к которым относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Расход энергетических  ресурсов на технологические цели отражается по статье «Топливо и энергия на технологические цели», на приведение в движение оборудования и механизмов, освещение, отопление и другие хозяйственные потребности – по статьям расходов на обслуживание производства и управление им.

При распределении энергетических затрат между изделиями применяют те же принципы, что и при распределении использованных материалов. По каждому виду топливно-энергетических ресурсов на основе взвешивания, замеров, показателей счетчиков и других измерительных приборов списывается фактический расход на производство. При  невозможности учесть этот расход энергоресурсов прямо применяют различные способы, наиболее соответствующие характеру и типу производства: пропорционально нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы потребляющих топливо или энергию механизмов с учетом их мощности (когда речь идет о распределении по рабочим местам), а в пределах рабочего места – по видам вырабатываемой продукции пропорционально числу отработанных машино – часов. Таков же порядок распределения и других энергетических затрат на технологические цели – газа, сжатого воздуха и т.п.

В бухгалтерском учете энергию и топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов Основного производства и Вспомогательных производств. При этом расход покупной электро - и теплоэнергии, газа и др. отражают записями:

Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств

Кредит сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Использование топлива в основном производстве и вспомогательных производствах (например, на содержание заводского автотранспорта) получает следующее отражение:

Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств

Кредит сч. Материалов

Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные цели, относят в дебет счетов Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов с кредита счетов Материалов, Вспомогательных производств и Расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Тара и тарные материалы. В соответствии с действующей классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам:

тара из древесины;             

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.).

Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

В синтетическом учете и бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке  на склад предприятия, а именно:

а) стоимости тары согласно счетам поставщиков;

б) наценки, уплаченной предприятиям (организациям) материально-технического снабжения и сбыта;