Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

 

Методические рекомендации

Обратить внимание  на расчеты  страховых премий

Литература

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120

 

 

 

Раздел 2 Бухгалтерский учет в строительстве

 

 Тема 8 Организационно  технические особенности строительного производства

 

1 Особенности технологии  строительного производства и  их влияние на организацию  учета. Типы строительных организаций. 

2 Строительная продукция  и ее оценка. Организация бухгалтерского  учета в строительстве. Учетная политика строительных организаций

3 Понятие договора. Объект  учета в строительстве. Договор  с фиксированной оценкой. Договор  "затраты плюс". Объединение  и разделение договоров на  строительство.

4 Затраты на строительство,  подлежащие оплате заказчиком. Состав затрат, относящихся к конкретному договору. Затраты, относящиеся к общей деятельности подрядчика, которые могут быть распределены на конкретный договор.

5 Общие и административные  расходы. 

Особенности технологии строительного производства

       Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства  непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы  продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств  в строительстве имеются большие  остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.

Большое влияние на процесс  строительства оказывает осуществление  работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных  работ в зимнее время возникают  дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках  хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых  случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пуско-наладочные и другие службы. Технологический  процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия  в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется  позаказный метод учета затрат. В  состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей промышленное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т.д. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства. Например, в транспортном строительстве различают железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

Строительная  продукция и ее оценка

Строительной  продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жилые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства определяется сметами. Смета - расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т.е. цена строительной продукции.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве  одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут  применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной  формой производства работ в капитальном  строительстве является подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта - к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру  договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строительно-монтажные организации делятся на:

• выполняющие строительные или монтажные работы;
• проектно-строительные фирмы;
• научные проектно-строительные фирмы;
• организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

• основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;
• подсобно-вспомогательных производств;
• обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать  затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

Договор на капитальное  строительство

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий  строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться  как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (НСФО 2, МСФО 11).

Подрядчиками  могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного  подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры  строительного подряда могут  составляться по-разному, но согласно Стандарту бухгалтерского учета 12 «Договор подряда на капитальное строительство» и МСФО-11 «Договоры на строительство». Они подразделяются на:

• договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости.
• договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

Договоры строительного  подряда обычно заключаются на капитальное  строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие основные средства). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо -характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов

Учет доходов  по договорам строительного подряда

 В соответствии  с НСФО 2 , МСФО-11, одной из главных  задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

Доходы по договору строительного  подряда должны включать в себя:

• первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ; 
Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доходы  от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 4500,0

На сумму НДСДебет 1210 «Счета к получению» 
Кредит 3130 «НДС» 720,0

• отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они: