Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции, ее оценка

Для оформления операций, связанных  с передачей готовой продукции  на склад, в типовой конфигурации предназначен документ «Передача готовой  продукции на склад» (Приложение 1). Ввод нового документа выполняется выбором пункта «Передача готовой продукции на склад» из подменю «Учет материалов» меню «Документы» главного меню программы.

При установке флага «Автосписание  в производство по нормативам» при  проведении документа будут осуществлено списание в производство материалов по нормативам, предусмотренным на изготовление передаваемой на склад продукции. Нормативы хранятся в справочнике «Нормативы расходов», подчиненном справочнику «Номенклатура».

Заполнение табличной части данного документа может выполняться двумя способами:

- обычным вводом новой строки  документа;

-способом множественного подбора  непосредственно из справочника  «Номенклатура».

Все выбранные элементы записываются в табличную часть документа. Количество продукции, вносимое в документ при множественном подборе, будет запрашиваться при вводе каждого элемента.

При проведении документа автоматически  формируются бухгалтерские проводки по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по плановой стоимости.

В налоговом учете формируется  запись по дебету счета Н02.03 «Поступление и выбытие готовой продукции» с кредита счета Н01.05 «Формирование  прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» только в натуральном выражении.

В конце месяца регламентными процедурами  производится расчет стоимости готовой  продукции и полуфабрикатов как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете.

Учет реализации готовой продукции  и товаров, приобретенных для  перепродажи, в типовой конфигурации ведется с использованием счетов:

- 43 «Готовая продукция»;

- 45 «Товары отгруженные»;

- 62/1 «Расчеты с покупателями  и заказчиками (в рублях);

- 62/11 «Расчеты с покупателями  и заказчиками (в валюте);

- 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях);

- 62/22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте);

- 62/4 «Расчеты с покупателями  товарам (работам, услугам) комитента  (в рублях);

- 62/44 «Расчеты с покупателями  товарам (работам, услугам) 
комитента (в валюте);

- 90 «Продажи».

Для оформления операций, связанных с отпуском товаров и отгрузкой продукции собственного производства покупателям, в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначен документ «Отгрузка товаров, продукции» (Приложение 2), на основании которого вводится и «Счет-фактура выданный» (Приложение 3). Ввод нового документа выполняется выбором пункта «Отгрузка товаров, продукции» из подменю «Учет товаров, реализации» меню «Документы» главного меню программы.

В шапке документа указываются:

- «Плательщик» - элемент справочника «Контрагенты»;

- «Договор» - элемент справочника  «Договоры» по выбранному 
контрагенту;

- «Склад» - элемент справочника  «Места хранения»;

- «Вид отгрузки» - «Продажа (счет 90)», «Отгрузка (счет 45)», «Возврат  поставщику с оптового склада»  или «Возврат поставщику из розничной продажи».

- «Тип цен» - элемент справочника  «Тип цен», при выборе номенклатуры  в табличной части в качестве  цены будет подставляться цена, соответствующая указанному в  документе типу цен.

Для документа также предусмотрен режим ввода на основании счета. В этом случае автоматически заполняется «Получатель» и табличная часть документа, остальные реквизиты следует ввести вручную.

Табличную часть накладной следует  заполнять элементами справочника  «Номенклатура», имеющими тип «Товар», «Продукция» или «Полуфабрикат».

Этот документ используется в типовой  конфигурации, как для реализации товаров, так и для реализации продукции и полуфабрикатов. Документ по значению реквизита номенклатуры «Тип номенклатуры» сам отслеживает, что отгружается по данной накладной. Если в этом реквизите для отпускаемой номенклатурной единицы установлен тип «продукция», то при проведении документа себестоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция».

Документ по кнопке «Печать» формирует  печатную форму «Расходная накладная».

Заполненный документ нужно сохранить  и провести. При проведении автоматически  формируются проводки, состав которых  зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

Если оформляется накладная  на продажу продукции или полуфабрикатов, то формируются следующие проводки:

1) По дебету счета 62/1 «Расчеты  с покупателями и заказчикам

(в рублях)» и кредиту счета  90/1 «Выручка» на сумму, подлежащую  оплате.

2) По дебету счета 90/2 «Себестоимость  продаж» и кредиту счета

учета. Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции (полуфабрикатов).

Если в договоре с покупателем  предусмотрено, что переход права  собственности на продукцию наступает  не в момент отгрузки, то в форме  ввода документа следует установить вид отгрузки «Отгрузка (счет 45)». В этом случае при проведении будет сформирована проводка по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции.

 Если документ, по которому поступал возвращаемый товар, будет указан, то может быть произведено автоматическое заполнение табличной части накладной на возврат на основании этого документа. После этого останется только удалить ненужные строки и уменьшить количество товара в оставшихся, если возвращается не весь товар, поступивший по указанному документу.

Флаг «НДС ранее был включен  в стоимость» следует установить, если при оприходовании товара такая процедура имела место.

По кнопке «Заполнить» может  быть произведено автоматическое заполнение документа, в ходе которого в табличную  часть будут внесены данные обо  всех имеющихся на складе товарах, полученных от выбранного контрагента по указанному основанию.

Если при отгрузке продукции  и товаров использовался счет 45 «Товары отгруженные», то для отражения  в учете операций по реализации следует  использовать документ «Реализация  отгруженной продукции».

Документ вводится в  момент получения документов, подтверждающих факт перехода права собственности на отгруженную продукцию (товары) к покупателю (отчет комиссионера, поступление оплаты за реализованный товар и др.).

Состав реквизитов документа «Реализация  отгруженной продукции» аналогичен накладной (отсутствуют реквизиты «Склад» и «Вид отгрузки»). Все реквизиты документа «Реализация отгруженной продукции» заполняются автоматически.[15, с. 96-98]

 

 

 

2.  Сравнительный анализ учета доходов от продаж продукции по МСФО с отечественной практикой

 

 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета Минфином России были приняты очередные ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6], введенные в действие с января 2000 года.

Применение данных ПБУ имеет  принципиальное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России не только в связи с его гармонизацией с системой Международных стандартов финансовой отчетности.

Официальное признание МСФО в России в самом конце 2011 года обусловило вступление в силу закона о консолидированной отчетности с 2012 года (Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности»).

Итак, с 2012 года применение МСФО в России установлено федеральным  законом, а порядок применения установлен нормативными документами Минфина РФ.

Доходы и расходы  представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории  бухгалтерского учета. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущалось, так как многие факты и события хозяйственной практики предопределялись заранее, а, значит, поддавались прямой жесткой регламентации. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны. [14, с. 450-453]

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» наряду с  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» должны играть основную роль в системе  Положений по бухгалтерскому учету России, так как прямо или косвенно через понятие доходов и расходов определяются многие иные объекты, способы и аспекты бухгалтерского учета, являющиеся предметом других стандартов.

Комментируя общее для обоих  ПБУ, необходимо отметить следующую их принципиальную особенность: оба стандарта - «Доходы организации» и «Расходы организации» представляют собой взаимосвязанную систему, элементы которой находятся друг с другом в тесной зависимости и определяют друг друга. Оба ПБУ имеют одинаковую структуру:

Общие положения

Доходы (расходы) от обычных видов  деятельности.

Прочие поступления (расходы).

Признание доходов (расходов).

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности.

Доходы и расходы квалифицируются  через определение капитала организации. Вместе с тем понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Кроме того, определение доходов и расходов, способов их признания и учета важно не только само по себе, но, главным образом потому, что через них необходимо выйти на квалификацию финансовых результатов, место которых в системе нормативного регулирования также пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Аналогичное утверждение можно высказать и в отношении понятия активов. Таким образом, возникает проблема при создании системы нормативных актов по бухгалтерском учету, где давать понятия и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности, в нормативном документе какого уровня.

ПБУ «Доходы организации» и «Расходы организации» действуют в отношении только коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, так как только в этих условиях хозяйственной деятельности они имеют экономическое содержание и смысл.

Впервые в России понятие дохода, наиболее близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике:

«Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.)».

Определение дохода, приведенное в  ПБУ 9/99 «Доходы организации», также  по смыслу близко к определению, приведенному в МСФО:

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Вместе с тем, необходимо отметить, что определение доходов, приведенное  в ПБУ 9/99 несколько сужает понятие  «доходы», по сравнению с МСФО, поскольку  увеличение экономических выгод  связывается с поступлением активов (денежных средств, иного имущества). Следовательно, если увеличение экономических выгод (их определение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Однако, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «сумма дооценки активов» относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99.

Кроме того, в определении дохода, приведенном в Принципах МСФО понятие доход связывается с  отчетным периодом: доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода. В определении дохода ПБУ 9/99 указание на отчетный период отсутствует.

В п. 3 Общих положений ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других юридических  и физических лиц, не признаваемых доходами:

- суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с  продаж, экспортных пошлин и иные  аналогичные обязательные платежи;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

- авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Таким образом, несмотря на внешнее  сходство определений дохода, приведенных  в МСФО и российских нормативных  актах, определение, данное в ПБУ 9/99, в контексте исключений не дает должного определения дохода. На практике бухгалтеры обращают внимание как правило на исключения, действуя по принципу «что не запрещено, то разрешено». Таким образом, доходами можно назвать все виды поступлений, не поименованные в качестве исключений. Естественно, смысл термина «доход» при таком толковании изменяется. [11, с. 365,366]

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами организации, в частности, поступления  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма ПБУ 9/99 должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Плана счетов 1991 года. Вместе с тем с введением в действие ПБУ 9/99 никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов 1991 года внесено не было.