Бухгалтерскийо учет, анализ расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами)

 

                                              ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной  рыночной экономики риск неоплаты  или несвоевременной оплаты счетов  увеличивается, это приводит к  появлению дебиторской и кредиторской  задолженности. Часть этой задолженности  в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

     Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная  кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и  клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

 

     Исходя из выше  сказанного, целью данной работы является раскрытие вопроса бухгалтерского учета, анализа расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами), как в общем, так и на примере конкретного предприятия.

     В соответствии с  данной целью необходимо решать  следующие задачи:

1.   изучить методы учета  расчетов с поставщиками и  покупателями;

2.    представить типичные  хозяйственные и финансовые ситуации  при расчетах с дебиторами  и кредиторами;

З.    провести анализ дебиторской  и кредиторской задолженности;

4.    проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

5.    выявить недостатки  и разработать пути улучшения  состояния расчетов.

     Объектом исследования данной работы является ООО  «Сибинтерсервис». Общество является торговой фирмой, причем посреднической и работает по агентскому договору.

    Данная работа содержит теоретический материал по освещению вопроса бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, анализ расчетов на ООО «Сибинтерсервис», где рассмотрены:

анализ дебиторской и кредиторской задолженности Общества. Дана оценка основных показателей анализа и предложены пути их улучшения.

   

1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по  расчетам за полученные материальные  ценности, потребленные работы и  услуги перед другими организациями  и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

     Задолженность организации  другим юридическим и физическим  лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

     К кредиторской задолженности,  в частности, относятся задолженность  организации поставщикам и подрядчикам  за полученные от них материальные  ценности (работы, услуги), задолженность  своим работникам по заработной  плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

     Задолженность других  юридических и физических лиц  данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

     К дебиторской задолженности,  в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и др.

     Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская и кредиторская  задолженность являются объектом  бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства  организации. Сроки исполнения  обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

     Дебиторская и кредиторская  задолженности со сроком их  погашения не более 12 месяцев  относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

     В практической деятельности  иногда возникают ситуации, когда  задолженность организаций друг  перед другом по договорным  обязательствам погашается несвоевременно  или вообще не погашается.

     В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

     Исковой давностью  признается срок для защиты  права по иску лица, право которого  нарушено ГК РФ устанавливает  общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     По обязательствам  с определенным сроком исполнения  течение исковой давности начинается  по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

     По обязательствам, срок  исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

     Перемена лиц в  обязательстве не влечет изменения  срока исковой давности и порядка  его исчисления.

     Списание дебиторской  и кредиторской задолженности  осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списываются  по каждому обязательству на  основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского  учета суммы кредиторской задолженности,  по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

     Списание кредиторской  задолженности отражается в учете  по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции  со счетами учета кредиторской  задолженности (счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

     Для целей налогового  учета суммы кредиторской задолженности,  списанные в связи с истечением  срока исковой давности, относятся  к внереализационным доходам  и учитываются при налогообложении  прибыли.

    Суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных  проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского  учета суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, относятся к внереализационным  расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

     Списание дебиторской  задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Для целей налогового  учета суммы дебиторской задолженности,  списанные в связи с истечением  срока исковой давности, относятся  к внереализационным расходам  и учитываются при налогообложении  прибыли.

     Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Данная операция отражается  по дебету забалансового счета  007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

     Суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток дебиторской

задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-

1 «Прочие доходы») в корреспонденции  с дебетом счетов учета денежных  средств (счета

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета»). При этом на указанные  суммы

кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов».

     Для целей налогового  учета суммы, поступившие в  порядке взыскания ранее списанной  в убыток дебиторской задолженности,  должны включаться как внереализационные  доходы в налоговую базу при  исчислении налога на прибыль.

     Аналитический учет  кредиторской и дебиторской задолженности  ведется отдельно по каждому  кредитору и дебитору.

     В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается  по их видам (статьям баланса).

     В группе статей  «Кредиторская задолженность» показывается  сумма задолженности по:

- поставщикам и подрядчикам  за поступившие от них материальные  ценности, выполненные работы, оказанные  услуги;

- векселям, которые организация выдала поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечение их поставок, работ, услуг;

- авансам, полученным от других  организаций по предстоящим расчетам  по заключенным договорам.

     При погашении кредиторской  задолженности уменьшается валюта  баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

     По группе статей  «дебиторская задолженность» данные  о дебиторской задолженности,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

     По этой группе  статей показывается сумма задолженности  по:

- покупателям и заказчикам за  проданные им товары, продукцию,  вы полненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.);

- векселям, которые организация  получила от покупателей и  заказчиков и других

дебиторов, в обеспечение проданных им товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- авансам, выданным другим организациям  по предстоящим расчетам в  соответствии с условиями договоров.

     При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса  остается неизменной, меняется только  вид имущества в активе баланса.

     Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организация  должна проводить инвентаризацию  обязательств (дебиторской и кредиторской  задолженности) организации.