Бухгалтерскийо учет, анализ расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами)

   Комитент помимо уплаты  комиссионного вознаграждения обязан  возместить комиссионеру израсходованные  им на исполнение комиссионного  поручения суммы.

   В практике наибольшее  распространение получил договор  комиссии на продажу, по которому  комитент передает товары (продукцию) комиссионеру и тот их продает.

   При исполнении договора  комиссии на продажу, по сути, совершаются две сделки:

   продажа товара (продукции) - оборот у комитента в виде  выручки от продажи;

   оказание посреднической  услуги - оборот у комиссионера в виде комиссионного вознаграждения.

   По исполнении поручения  согласно ст. 999 ГК РФ комиссионер  обязан представить комитенту  отчет и передать ему все  полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по  отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня его получения, если соглашением сторон не установлен другой срок. В противном случае отчет, при отсутствии другого соглашения, считается принятым, и это является основанием для отражения в учете обеих сделок у сторон договора комиссии, т. е. моментом признания продажи товара покупателю и фактическим исполнением посреднической услуги.

   За комитентом сохраняется  право собственности на товар,  переданный на комиссию, до момента  его продажи покупателю. Поэтому  для отражения в учете отгрузки товара на комиссию комитент использует счет 45 «Товары отгруженные».

   Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом  счете 004 «Товары принятые на  комиссию». Он несет полную  ответственность перед комитентом  за

утрату и повреждение товара. Размер и порядок возмещения нанесенного  комитенту ущерба определяются соглашением  сторон, а в случае недостижения согласия — в судебном порядке.

   Участники договора комиссии  для учета расчетов между собой  используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Согласно условиям договора  комиссии комиссионер может не  участвовать в расчетах, т. е.  деньги от покупателя поступают  комитенту, который обязан перечислить  комиссионное вознаграждение комиссионеру.

   Возможен и другой вариант, при котором предусмотрено участие комиссионера в расчетах, т. е. платеж от покупателя поступает на расчетный счет комиссионера. В этом случае последний удерживает из выручки в свою пользу комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту.

   У комитента учет НДС  ведется согласно общим правилам. В книге продаж счета фактуры  на отгруженный товар регистрируются  после принятия отчета комиссионера. Счета-фактуры комитента хранятся  в журнале учета полученных  счетов-фактур комиссионера и регистрируются им не в книге покупок, а в книге продаж на сумму комиссионного вознаграждения

 

                   2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

в ООО «Сибинтерсервис»

2.1 Характеристика ООО  «Сибинтерсервис»

 

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности в Общества.

     Общество вправе в  установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а так же может иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и др. средства индивидуализации.

     Основные направления  деятельности:

• оптовая торговля горюче-смазочными материалами; производство нефтепродуктов;

• розничная торговля нефтепродуктами; оказание посреднических услуг;

•    оптовая и розничная  торговля товарами народного потребления  как отечественного, так и импортного производства, автозапчастями, продовольственными товарами;

 •    все виды автосервиса,  а так же оказание бытовых,  транспортных, сервисных услуг населению, организациям, предприятиям, кооперативам, частным фирмам, как российским, так и иностранным;

•    оптовая и розничная  торговля нефтью, газом, горюче-смазочными материалами, в том числе транспортировка, доставка железнодорожным транспортом и автотранспортом;

•    производство погрузочно-разгрузочных работ, оказание услуг по растаможиванию грузов;

•    торгово-закупочная деятельность в соответствии с действующим  законодательством, включая комиссионную торговлю товарами народного потребления как отечественного, так и зарубежного производства, в том числе по договорам поручения и по перечислению.

                 2.2 Финансовое состояние ООО «Сибинтерсервис»

     Под финансовым состоянием  подразумевается способность предприятия  финансировать свою деятельность. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Например, финансовое состояние предприятия является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности выдачи ему кредита, под какие проценты и на какой срок. Все пользователи финансовой отчетности (менеджеры, акционеры, инвесторы, различные кредиторы, налоговые службы, органы статистики и др.) ставят перед собой задачу провести анализ состояния предприятия и на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности по отношению к предприятию.

     Главная цель анализа  финансового состояния предприятия:

- своевременно выявлять и устранять  недостатки в финансовой деятельности

предприятия,

- находить резервы улучшения  финансового состояния и платежеспособности предприятия.

 

   Таблица 1.1.

Показатели финансовой устойчивости

№ п/п	Наименование показателей	Способ расчета	Норма	Пояснения
1	Коэффициент финансовой независимости	ф-1стр.490 / (ф- 1стр. 190+ф- 1 стр.290)	К1>=0,5	Показывает удельный вес собственных  средств в общей сумме источников финансирования
2	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	(ф-1стр.590 +ф-1стр.690) / ф-1стр.290	К2<=1	Указывает, сколько заемных средств  организация привлекла на 1 рубль  вложенных в активы собственных
З	Коэффициент обеспеченности собственными источниками	(ф-1стр.230 + ф- 1стр.190)/ ф- 1 стр.290	К3 >=0,6-0,8	Показывает, какая часть оборотных  активов финансируется за счет собственных  источников
4	Удельный вес дебиторской задолженности  в стоимости имущества	(ф-1стр.230 + ф-1стр.240) / (ф- 1стр. 190 + ф- 1стр.290)	К4<0,5-0,2	Обозначает, какую часть в стоимости  имущества занимает дебиторская  задолженность

 

     Для анализа финансовой  устойчивости рассматриваемой возьмем  данные бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  за 2005 г. Значение выше перечисленных показателей представим в таблице 1.2.

 

 

 

 

                                                                                                                Таблица 1.2.

Показатели финансовой устойчивости ООО «Сибинтерсервис»

п/п	Наименование показателей	Начало года	Конец года	Отклонение	Норма
1	Коэффициент финансовой независимости	0,003	0,002	-0,001	К1>=0,5
2	Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств	1,004	1,011	0,007	К2<=1
3	Коэффициент обеспеченности собственными источниками	0,007	0,013	0,006	К3>=0,6-0,8
4	Удельный вес дебиторской задолженности  в стоимости имущества	0,45	0,33	-0,12	К4<0,5-0,2

  

       Таким образом, по краткому анализу финансового состояния Общества можно судить о достаточно стабильном его положении, но следует отметить, что эта стабильность может быть оценена в краткосрочной перспективе, так как предприятие не имеет долгосрочных обязательств, что возможно усилило бы его вес на рынке. Но в целом, для торгового предприятия это присуще - жить одним днем.

2.3 Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности Общества

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

 -  определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

  - оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

  - определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

  - найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

  - прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

   Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности необходим  не только руководству и главному  бухгалтеру организации, но и  работникам ее финансовой и  юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.

   Несомненно, полезен такой  анализ поставщикам и подрядчикам,  работникам налоговых органов, финансовых служб — всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

   Особое значение анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

   Информация для анализа  фактической величины дебиторской  и кредиторской задолженности  содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

      По данным бухгалтерского  баланса, приложений к нему  и пояснительной записки можно  судить о степени обеспечения  обязательств и платежей полученных  и выданных, динамике движения  векселей, об изменении долговых  обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

   При анализе показателей,  характеризующих долговые требования  и обязательства, прежде всего  изучают их динамику, причины  и давность возникновения, соответствие  срокам исковой давности

   Сопоставление дебиторской  и кредиторской задолженности  на начало и конец года производится  по данным бухгалтерского баланса  и позволяет выявить степень  долговой иммобилизации средств  или, наоборот, дополнительного вовлечения  их в хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

   Возможные выводы по результатам  анализа долговых обязательств  проиллюстрируем на примере данных  об изменении сальдо сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год, приведенных в балансе конкретного предприятия (см. табл.1.3).