Бухгалтерскийо учет, анализ расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами)

     Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен  процент, то по мере погашения  этой задолженности делается  запись по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

     Организация, выдавшая  аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом  счете 009 «Обеспечения обязательств  и платежей выданные».

     Векселя, переданные  банку в залог для получения  кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации - векселедержателя  с указанием в аналитическом  учете банка, которому они переданы  в залог или на инкассо.

     Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

     При этом  построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по:

- покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

 

1.4. Учет резервов по сомнительным долгам

 

     В соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая своевременно не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

     Резервы по сомнительным  долгам создаются по результатам  проведенной на последний день  отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

     Для оформления результатов  инвентаризации применяется унифицированная  форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации  расчетов с покупателями, с поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами».

     По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     При определении размера  сомнительных долгов нельзя  учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке.

     Создание резервов  по сомнительным долгам должно  быть отражено в учетной политике  организации. Следует иметь в  виду, что организации, применяющие  кассовый метод признания доходов (по моменту оплаты), не имеют права на создание резервов сомнительных долгов.

     Для обобщения информации  о резервах по сомнительным  долгам используется счет 63 «Резервы  по сомнительным долгам».

   Создание резервов по  сомнительным долгам отражается в учете но дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

   Списание невостребованных  долгов, ранее признанных организацией  сомнительными, отражается в учете  по дебету счета 63 «Резервы  по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76).

   Списанные долги в течение  пяти лет с момента их списания  с целью наблюдения за возможностью  их взыскания учитываются по  дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

   Не использованные в отчетном  годе суммы резервов по сомнительным  долгам по его окончании присоединяются  к прибыли отчетного года.

   Присоединение неиспользованных  сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   В бухгалтерском учете  операции по созданию и использованию  резервов по сомнительным долгам отражаются следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Дебет	Кредит
1.	Созданы резервы по сомнительным долгам	91	63
2.	Отражено списание задолженности  покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам	63	62
3.	Списаны невостребованные долги, ранее  признанные организацией сомнительными	63	76
4.	Неиспользованные суммы резерва  по сомнительным долгам присоединены к прибыли отчетного года, следующего за годом создания этого резерва	63	91

 

   Для целей налогообложения  порядок создания и использования  резервов по сомнительным долгам  регулируется статьей 266 НК РФ.

   Суммы отчислений в резервы  по сомнительным долгам включаются  в состав внереализационных расходов  на последний день отчетного (налогового) периода.

   В случае если организация  приняла решение о создании  резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы  созданного резерва, т.е. резерв  по сомнительным долгам может  быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

  Безнадежными долгам и (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

   Следовательно, по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности  организация должна выявить, не только просроченную задолженность, признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

   Сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам должна  исчисляться следующим образом:

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней

- сумма создаваемого резерва  не увеличивается.

   Для целей налогового  учета сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

   При этом выручка от  реализации определяется исходя  из всех поступлений, связанных  с реализацией товаров, продукции  (работ, услуг), основных средств  и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной формах.

Пример. Допустим, что организация по результатам проведенной инвентаризации на конец 2003 года выявила следующее:

- величина дебиторской задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней составляет 32 000 руб.;

- величина дебиторской задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно составляет 46 000 руб.;

- величина дебиторской задолженности  со сроком возникновения до 45дней  составляет

51 000 руб.

   Общая сумма выручки по итогам отчетного (налогового) периода составила 900 000 руб.

   Сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам, исчисленная  исходя из срока возникновения  дебиторской задолженности, будет  равна:

32 000 руб. + 46 000 руб. х 50% /100% + 0=55 000 руб.

   Сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не  может превышать 10% от выручки  отчетного налогового периода,  т.е. не может превышать 90 000 руб. (900 000 руб. х 10%/100%).

   По условиям примера сумма  созданного резерва по сомнительным  долгам равна 55 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме 90 000 руб.

  Сумма резерва по сомнительным  долгам, не полностью использованная  организацией в отчетном периоде  на покрытие убытков по безнадежным  долгам, может быть перенесена  им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

   При корректировке сумм  резервов возможны два варианта:

• в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
• в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

   В случае если сумма  созданного резерва меньше суммы  безнадежных долгов, подлежащих  списанию, разница (убыток) подлежит  включению в состав внереализационньих  расходов.

  Аналитический учет по счету  63 «Резервы по сомнительным долгам»  ведется по каждому созданному резерву.

   В бухгалтерском балансе  сумма образованного резерва  сомнительных долгов отдельно  не показывается. На эту сумму  уменьшаются соответствующие показатели  баланса, содержащие информацию  о дебиторской задолженности,  по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в бухгалтерском учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

 

1.5. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

по договору комиссии

 

   Расчеты между поставщиками  и покупателями могут осуществляться при участии посредников в рамках договоров поручения, комиссии и агентского договора.

   Так как в практике  чаще применяется договор комиссии, рассмотрим особенности учета расчетов при посреднических операциях на примере данного договора.

   Как уже отмечалось в  первой главе, согласно ст. 990 ГК  РФ « по договору комиссии  одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны  (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

   По сделке, совершенной комиссионером  с третьим лицом, приобретает  права и становится обязанным  комиссионер, даже если комитент  и был назван в сделке или  вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

   По общему правилу комиссионер  должен выполнить поручение комитента  (продать или купить товар)  по ценам, назначенным последним.  Вместе с тем возможны и  отклонения из этого правила.

   Если комиссионер продал имущество, принадлежащее комитенту, по цене ниже согласованной, то он обязан возместить последнему разницу. Во избежание недоразумений необходимо определять в договоре комиссии порядок получения предварительного согласия комитента на продажу по реально складывающейся цене.

   Если комиссионер купил  имущество по цене выше согласованной  с комитентом, который не желает  принять такую покупку, он обязан  заявить комиссионеру в разумный  срок о получении от него  извещения о заключении сделки  с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене за свой счет, комитент не вправе отказываться от заключенной для него сделки.

   Статьей 991 ГК РФ установлено,  что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда последний принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также и дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

   Как правило, комиссионное вознаграждение выплачивается комитентом следующим образом:

в твердой сумме;

в процентах к стоимости продаваемых  товаров;

в сумме разницы между продажной  стоимостью товаров и стоимостью, указанной в счете-фактуре.

   В ст. 992 ГК РФ указано,  что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях выгоднее тех, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

   Если размер вознаграждения (или порядок его выплаты) договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.