Директ-костинг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………..3 
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» …………………………………………………………………...5 
1.1.  Определение системы «директ-костинг» ……………………………..5 
1.2. История возникновения и общая характеристика системы «директ-костинг» ……………………………………………………………………….6 
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» ………………………………………………………………….11 
2.1. Значение затрат в системе «директ-костинг» ………………………...11 
2.2. Практические вопросы организации учета затрат и результатов в системе «директ-костинг» ………………………………………………….17 
ГЛАВА 3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ СИСТЕМЫ УЧЕТА     «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» ……………………………………………………..22 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………..26 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Управленческий учет в  качестве самостоятельной учетной  системы возник в передовых западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и  развития управленческого учета  явилось выделение из общей бухгалтерии  организаций калькуляционной бухгалтерии.

Разделение общей бухгалтерии  на финансовую и калькуляционную  было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах  производственной деятельности, увеличением  объемов производства, концентрацией  капитала, функционированием транснациональных  корпораций, совершенствованием системы  управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в  учете электронной техники.

С появлением новой учетной  системы возникла новая учетная  дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу  обучения по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование  ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

Обобщение западного и  отечественного опыта хозяйствования позволяет сделать вывод о  том, что управленческий учет в настоящее  время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости  продукции – одного из важнейших  показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали  использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и  ряда других показателей. Вышеуказанные  показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурам подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

Актуальность  темы: «директ-костинг» является одним из методов учета затрат при калькулировании себестоимости продукции.  На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта.

Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы  продукции нельзя оценить стоимость  запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж).

Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты  разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов  и бюджетов в большей степени  зависит от информативности и  объективности вычисленной себестоимости  единицы продукта. Поэтому данная тема является актуальной.

Целью  курсовой работы является: исследование  особенностей метода «директ-костинг».

Задачи курсовой работы: для достижения цели в  работе поставлены   следующие задачи:

- рассмотреть особенности   учета затрат методом «директ-костинг»;

-изучить калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

 Объект исследования: Объектом исследования является  процесс учета затрат методом «директ-костинг».

Предмет исследования: Метод учета затрат «директ-костинг» в современных рыночных условиях.

В данной курсовой работе была использована литература: Налоговый Кодекс РФ,  Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 367с. и другие.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

1. Определение системы «директ-костинг»

Себестоимостью продукции называется денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы данной продукции. Себестоимость является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее.

В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется и ее фактическая себестоимость.

Сравнение же плановой и  фактической себестоимости позволяет  объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования  как материальных, так и интеллектуальных его ресурсов.

Например, если себестоимость  такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на данном предприятии организованы нерационально. Следовательно, необходимы определенные изменения.

Себестоимость поможет решить, какие именно изменения нужны  предприятию, так как она является основным ценообразующим фактором и одним из факторов формирования ассортимента. Естественно, что чем больше себестоимость – тем выше цена продукта при прочих равных условиях.

Прибыль является разницей между ценой и себестоимостью продукта. Следовательно, для того, чтобы увеличить прибыль, необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.

Первый вариант по понятным причинам является крайне непопулярным. Рассмотрим второй вариант развития ситуации, как наиболее приемлемый в данном случае. Итак, снизить себестоимость можно путем сокращения включенных в нее затрат. То, какие затраты и в какой степени включаются в себестоимость, зависит от метода ее калькулирования. Например, себестоимость может включать только прямые затраты, или может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они и косвенные. Конечно же, в каждом случае полнота включения затрат в себестоимость будет разной.

В приведенном выше примере  оптимальным является использование  подхода, при котором планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Такой подход является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию в бухгалтерском управленческом учете. Характерной чертой этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В целом, в этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одним из вариантов такой  системы и является система «Директ–костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам при таком подходе оценивают и запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

 

2.  История возникновения и общая характеристика системы «директ-костинг»

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  классификации затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. В 1781 году Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном  деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», немецкий ученый О. Шмаленбах провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные – покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

На необходимость четкого  разграничения затрат между постоянными  и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы».

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой  еще основания – их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы директ-костинг также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в  развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система  директ-костинг получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы  директ-костинг в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.