Формирование и анализ показателей бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Регион»)

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 43н от  06.07.1999 г.;
• Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 67н  от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс - форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
• отчет об изменениях капитала - форма № 3;
• отчет о движении денежных средств - форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6;
• пояснительная записка;
• итоговую часть аудиторского заключения.

Основная задача формирования бухгалтерской отчетности – дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Требования к информации, формируемой  в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (рис.2).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

 

 

 

 

Рис. 2. Требования к бухгалтерской отчетности

 

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

1. должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;
2. могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

1.2. Сравнительный  анализ формирования показателей  бухгалтерской отчетности по российским и международным правилам

 

Глобализация финансово-экономических  отношений и развитие внешнеэкономической деятельности организаций делают необходимым обмен информацией между странами и хозяйствующими субъектами в международном масштабе. Это, в свою очередь, обусловливает потребность реформирования национальных систем учета и отчетности в соответствии с принципами и правилами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (International financial report standards - IFRS) и международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) (International accounting standards - IAS). Особое значение приобретает понимание экономической сущности, сходства и особенностей учетных и отчетных показателей, формируемых в соответствии с различными правилами учета и подготовки отчетности.

Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, как было отмечено выше, определяются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006). В международной практике данный вопрос освещается в IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Перечень основных форм отчетности в соответствии с названными документами представлен в табл. 2.

Согласно ПБУ 4/99 и IAS 1 основными элементами бухгалтерского баланса и отчета о финансовом положении являются:

- активы (assets) - ресурсы,  контролируемые организацией, образованные в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает получить экономические выгоды в будущем;

- обязательства (liabilities) - задолженность организации, образованная  в результате событий прошлых  периодов, при погашении которой произойдет отток ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды;

- капитал (equity) - активы  за вычетом обязательств.

Таблица 2.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике (по состоянию на 01.01.2010)

ПБУ 4/99 (Приказ №67н)	IAS 1
Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовом положении (statement of financial position)
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о совокупной прибыли (statement of comprehensive income)
Отчет об изменениях капитала	Отчет об изменениях капитала (statement of changes in equity)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (statement of cash flow)
Приложение к бухгалтерскому балансу	Учетная политика и примечания к  отчетности (notes)
Пояснительная записка

 

 

В зависимости от срока  обращения (погашения) активы и обязательства  подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Срок обращения (погашения) первых - более 12 месяцев или операционного цикла организации, вторых - менее 12 месяцев или операционного цикла организации.

Состав показателей долгосрочных активов, источники нормативного регулирования их учета и отражения в отчетности в российской и международной практике представлены в табл.3.

Следует отметить различия между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовом положении в отношении долгосрочных активов организации.

1. IAS 1 предписывает отражать  отдельной строкой консолидированного  отчета о финансовом положении  деловую репутацию, возникшую  при объединении бизнеса;

2. Согласно IAS 38 «Нематериальные активы» к нематериальным активам относятся лицензии, подтверждающие определенные права организации. В российской отчетности лицензии выведены из состава долгосрочных активов, организации списывают их стоимость на расходы будущих периодов;

 

Таблица 3.

Состав долгосрочных (внеоборотных) активов в российской и международной практике

ПБУ 4/99 (Приказ N 67н)			IAS 1
Статья формы отчетности	Объект учета	Нормативное регулирование порядка учета	Статья формы  отчетности	Объект учета	Нормативное регулирование порядка учета
1	2	3	4	5	6
Нематериальные  активы	Права на объекты интеллектуальной собственности Патенты Торговые знаки Торговые марки Знаки обслуживания Деловая репутация Другое	ПБУ 14/2007	Нематериальные активы (intangible assets)	Права на объекты  интеллектуальной собственности Патенты Торговые знаки Торговые марки Знаки обслуживания Лицензии Другие	IAS 38
			Деловая репутация (goodwill)	Отражается  в консолидированном отчете о финансовом положении	IFRS 3 IAS 27
Незавершенное строительство	Затраты на строительно-монтажные работы, капитальное строительство до   ввода в эксплуатацию Приобретение долгосрочного имущества до ввода в эксплуатацию	ПБУ 2/2008	Незавершенное строительство (construction in progress (process)	Затраты на строительно-монтажные работы, капитальное строительство до ввода в эксплуатацию Приобретение долгосрочного имущества до ввода в эксплуатацию	IAS 11, 16

 

 

 

 

Продолжение табл.3

1	2	3	4	5	6
Основные средства	Земельные участки Объекты природопользования Здания Машины Оборудование Другое	ПБУ 6/01	Основные средства (property)	Земельные участки, занимаемые собственником Здания Машины Оборудование Другое	IAS 16
Доходные вложения материальные ценности	Имущество для  передачи в лизинг Имущество для  передачи по договору операционной аренды	ПБУ 6/01	Инвестиционная  собственность (investment property)	Земля и здания, используемые для сдачи в операционную аренду Земля, удерживаемая для   получения экономических выгод от увеличения ее справедливой стоимости в перспективе или предназначение которой еще неизвестно	IAS 40
Долгосрочные  финансовые вложения	Инвестиции  в дочерние и зависимые общества, в другие организации Займы, предоставленные другим организациям Другое	ПБУ 19/02	Долгосрочные  финансовые активы (long-tern financial assents)	Инвестиции  в дочерние общества, в ассоциированные компании и другие организации Займы, предоставленные другим организациям Долгосрочная  дебиторская задолженность (счета к получению)	IAS 32 IAS 379 IFRS 7
Отложенные  налоговые активы	Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в следующих отчетных периодах	ПБУ 18/02	Отложенные  налоговые активы (deferred income tax asset)	Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в следующих отчетных периодах	IAS 12

 

3. В IAS 40 «Инвестиционная собственность» введено понятие «инвестиционная собственность. Российским аналогом инвестиционной собственности можно назвать доходные вложения в материальные ценности, однако перечень и назначение рассматриваемых активов не совпадают. Различие в назначении описываемого имущества обусловлено тем, что согласно МСФО организация, передающая активы по договору финансовой аренды (лизинга), теряет над ними контроль и, как следствие, право на их отражение в отчете о финансовом положении.