Формирование и анализ показателей бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Регион»)

 

В отчете об изменениях капитала организация согласно IAS 1 отражает информацию либо обо всех изменениях в собственном капитале, либо только о признанных прибылях и убытках (в последнем случае не указываются данные об операциях, имеющих отношение к владельцам собственного капитала). К прибылям и убыткам, отражаемым как изменения капитала, относятся изменение стоимости основных средств в результате переоценки, курсовые валютные разницы, прибыль от переоценки финансовых активов.

Из сказанного ясно, что  отчет о капитале может быть представлен  в двух форматах: как отчет об изменениях в собственном капитале и как отчет о признанных прибылях и убытках. В национальной системе учета первый формат используется, когда в отчете показываются все изменения в капитале компании. Другая форма отчета может применяться тогда, когда большая часть изменений капитала отражается в отчете о прибылях и убытках.

В IAS 1 составлению отчета о движении денежных средств уделено немного внимания, так как этот вопрос раскрывается в отдельном стандарте - IAS 7 «Отчет о движении денежных средств». В нем подробно описан порядок отражения движения средств по разным направлениям деятельности компании (операционная, инвестиционная, финансовая), что напоминает правила составления такого отчета в национальной системе отчетности. Отчет о движении денежных средств может быть составлен в двух форматах (с применением прямого и косвенного методов представления денежных потоков (при этом приоритет отдается прямому методу)). В любом случае в отчете указывается информация как о денежных средствах, так и об их эквивалентах - краткосрочных и высоколиквидных инвестициях, которые легко могут быть конвертированы в денежные средства. Если в отчете отражена не вся интересующая пользователя информация, она может быть приведена в примечаниях, которые представляют собой отдельный компонент финансовой отчетности. В примечаниях раскрывается информация, которая не указывается в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, но которая является значимой для понимания отчетности.

 

 

 

 

1.3. Задачи, содержание  и виды анализа бухгалтерской  отчетности

 

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. [29]

При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения  причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана

по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с  позиции улучшения финансового состояния предприятия;

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных

вариантах использования  ресурсов;

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

Однако во всех случаях  для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

• проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;

• составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

• детализация неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

• составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;

• введение эталонных  данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная  аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность не только формируется на основе итоговой отчетности, но и включает данные для промежуточной отчетности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подразделений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки [24]:

• преобразование бухгалтерской  отчетности в аналитическую;

• углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;

• оценка «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;

• расчет периодов устойчивого состояния  по основным показателям; формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств предприятия (расчет относительных показателей);

• анализ динамики и взаимосвязи  показателей финансовых результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

• определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);

• оценка возможности непрерывности  функционирования организации.

Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости  от поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач [12]:

• оценка имущественного и финансового состояния организации;

• определение потенциальных  возможностей организации и уровня эффективности использования ее ресурсов;

• обоснование объективной  потребности организации в инвестициях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две следующие позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием методов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного потенциала организации.

При анализе имущественного и финансового положения организации решаются следующие частные задачи [20]:

• определяется востребованность имущества для операционной деятельности организации;

• выявляется целесообразность отвлечения средств из производства (долгосрочные финансовые вложения);

• оценивается оправданность  доходного использования имущества;

• анализируется структура  активов организации и ее адекватность особенностям производства;

• рассматривается достаточность  запасов и денежных средств для  непрерывного функционирования производства;

• оценивается достоверность  дебиторской задолженности;

• определяется ликвидность  баланса (абсолютная, критическая и  общая);

• оценивается качество собственного капитала;

• анализируется структура  краткосрочных обязательств с выделением внешней и внутренней задолженностей.

Анализ проводится в  статическом и динамическом разрезах. Причем следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Для обоснованных выводов  из анализа отчетности необходимо учитывать  не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В этой связи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Если анализ имущественного состояния в большей мере используется партнерами организации, то для внутренних нужд большее значение имеет анализ потенциальных возможностей организации, т. е. анализ резервов, заложенных в сложившемся производственном потенциале.

При анализе потенциальных  возможностей организации решаются следующие частные задачи:

• оценивается возможность  увеличения загрузки имеющихся производственных фондов для производства товаров (работ, услуг), востребованных на рынке;

• определяются возможности  изменения финансовых результатов  без дополнительных капитальных вложений;

• выявляется имущество, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано;

• оцениваются допустимая величина дебиторской задолженности, сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженностей;

• определяется рациональная величина заемных средств и оценивается  их обеспеченность;

• прогнозируются денежные потоки и чистый денежный поток.

Приведенный перечень задач  не является исчерпывающим, но он позволяет выявить общую ориентацию и направленность анализа отчетности.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

Анализ отчетности организаций  проводится самими хозяйствующими субъектами прежде всего с целью выявления  возможностей повышения эффективности деятельности. Однако особенность организации этого вида анализа все в большей мере связана с привлечением специализированных фирм, которые обеспечивают его проведение на крупных предприятиях определенных сегментов бизнеса при одновременной их рейтинговой оценке. В этом случае направленность и задачи анализа отчетности в определенной мере ограниченны, так как они базируются только на официальных данных, включенных в отчетность.

Однако «… значение такого анализа весьма велико, ибо он позволяет провести оценку имущественного состояния и финансовых результатов организации в сопоставлении с аналогичными объектами, т. е. более объективно оценить эффективность ее деятельности». [12]

Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь, прежде всего, определяет абсолютные показатели форм отчетности и при их аналитической обработке переходит к относительным показателям - финансовым коэффициентам.

Детализация методики финансового  анализа зависит от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:

• предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового  состояния;

• детализированный анализ финансового состояния.

Целью экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности является наглядная  и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта. Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

• подготовительный;

• предварительный обзор  бухгалтерской отчетности;

• экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что необходимо для  того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, выявить тенденции изменения основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.