Формирование и анализ показателей бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Регион»)

Необходимо заметить, что в справке к бухгалтерскому балансу ООО «Регион» на 31 декабря 2008 г. отражены суммы по статьям: «Арендованные основные средства» и «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В отчет о прибылях и убытках ООО «Регион» включаются следующие статьи:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

3. Валовая прибыль

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль/убыток от продаж

7. Проценты к получению

8. Проценты к уплате

9. Прочие доходы

10. Прочие расходы

11. Прибыль/убыток до налогообложения

12. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

13. Прибыль/убыток от обычной деятельности

14. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» содержит базовый показатель, характеризующий продажную стоимость реализованной товарной продукции ООО «Регион». Для заполнения строки 010 из суммы кредитового оборота по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за 12 месяцев 2009 г. вычитают суммы НДС.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы, которые относятся на себестоимость реализованной продукции. Показатель для строки 020 формируется как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Показатель строки 029 «Валовая прибыль» представляет собой разницу между показателями строк 010 и 020. Если выручка (строка 010) меньше себестоимости (строка 020) - получен убыток. Его показывают в круглых скобках.

Показатель по строке 030 «Коммерческие расходы» - это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90. Поскольку коммерческие расходы уменьшают прибыль, показатель по строке 030 записывается в круглых скобках.

Также в круглых скобках  приводят показатель строки 040 «Управленческие расходы». В соответствии с учетной политикой ООО «Регион» эта строчка заполняется, так как выбран метод списания управленческих расходов (счет 26) на счет 90 субсчет 2, т.е. обороты по счету 26 закрывают проводкой Дт 90-2 Кт 26.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется результат от продажи продукции (работ, услуг), то есть это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

По строке 060 «Проценты к получению» показывают сумму процентов, начисленных в пользу организации, в связи с временным использованием ее денежных средств третьими лицами, а также по депозитам, облигациям, ценным бумагам, акциям, векселям.

Суммы начисленных процентов  собираются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы».

По строке 070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, начисленных в отчетном периоде организацией по своим обязательствам. Источником информации для заполнения данной строки являются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части начисленных процентов, но за исключением тех, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов.

Показатель по строке 090 «Прочие доходы» формируется как сумма прочих доходов, не упомянутых ранее (п. п. 4, 7 и 9 ПБУ 9/99). В частности, в них включаются суммы арендной платы (если передача основных средств в аренду не является основным видом деятельности организации), платежи по авторским правам, выручка от продажи активов (не товаров и не готовой продукции) и т.д.

Информация для заполнения строки 090 содержится в регистрах бухгалтерского учета по кредиту синтетического счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Симметричные статьи расходов суммируются для отражения  в круглых скобках по строке 100 «Прочие расходы» (п. п. 11 и 13 ПБУ 10/99). Основа для ее заполнения - дебетовые обороты по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности ООО «Регион» формируется по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Он образуется после того, как прибыль (убыток) от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов (строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 12 месяцев., сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатель данной строки всегда заключается в круглые скобки.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формируется путем уменьшения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму текущего налога на прибыль (строка 150).

2.3. Формирование  показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

Рассмотрим порядок  формирования форм №3, 4, 5 ООО «Регион».

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о  наличии и изменениях собственного капитала и резервов ООО «Регион» на начало и конец предшествующих и отчетного периодов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) ООО «Регион».

Данные об изменениях капитала приведены по видам капитала.

Раздел I. «Изменения капитала».

В этом разделе приводятся данные о сальдо и изменениях за предыдущий и отчетный годы уставного капитала ООО «Регион» и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел II. «Резервы» в форме №3 ООО «Регион» не заполняется, так как создание оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и резервов, образуемых путем отчислений от чистой прибыли учетной политикой не предусмотрено.

В справке к отчету об изменениях капитала ООО «Регион» отражаются данные о стоимости чистых активов.

Отчет о движении денежных средств  ООО «Регион» показывает потоки денежных средств (поступление, направление расходования) С учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств  ООО «Регион», учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Формирование данных отчета о движении денежных средств представлено в  следующем виде.

Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, связанная  с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок 12 месяцев акций, облигаций.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между суммами, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д.. Информация, содержащаяся в данной форме отчетности ООО «Регион», дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Данные приводятся в  целом по организации (по всем видам  деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В ООО «Регион» раскрывается информация по следующим разделам:

- состав нематериальных активов;

- состав и движение основных средств;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

В первых двух разделах формы № 5 расшифровывается состав нематериальных активов и основных средств, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

В отдельных таблицах каждого из первых двух разделов формы № 5 отражается информация о сумме и структуре начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

В этих же разделах организациям рекомендуется отражать данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление. При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

В раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности» бухгалтер ООО «Регион» расшифровывает расходы организации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; начисленной амортизации; прочие расходы.

В состав бухгалтерской  отчетности ООО «Регион» помимо утвержденных форм входит пояснительная записка. Этого требует ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В пояснительной записке  указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительной записке  включается лишь та информацию об ООО «Регион», которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей.

Записка в ООО «Регион» составляется в произвольной форме и включает следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной  политике;

- сведения об инвестиционной  деятельности фирмы, например  о развитии материально-технической  базы;

- сведения о событиях  после отчетной даты и др.

 

 

3. Анализ  показателей бухгалтерской отчетности  ООО «Регион»

3.1. Анализ  имущественного потенциала организации

 

^{Имущественный потенциал формируется  на предприятии как  результат использования  всех ресурсов и оценка его характеризует  эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Имущественный потенциал представлен в бухгалтерском балансе в виде активов.}

^{Оценивая  имеющиеся в наличии  активы (имущественный  потенциал в статике), мы определяем, какой собственностью предприятие располагает: какая часть собственности используется многократно в деятельности предприятия, какая часть находится в обороте и какая часть отвлечена в виде дебиторской задолженности. При этом оценка активов осуществляется с точки зрения реально функционирующих в хозяйственной и финансовой деятельности организации, определяя финансовые и нефинансовые активы.}

^{Изменение структуры имущества  определяется как  изменение удельного  веса каждой статьи актива:}

 

^{ΔУАί = УА¹ί-УА°ί,}

 

^{где ΔУАί - изменение структуры актива;}