Формирование, оформление, раскрытие и оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

Налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимой для целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.

Определение "учетная политика для целей налогообложения" приводится в гл.21 и 25 НК РФ.

Предприятия должны рассматривать учетную политику в целях налогообложения и составлять приказ об учетной политике организации с учетом возможности влияния на различные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, основывая свой выбор того или иного элемента учетной политики на налоговом анализе и четком расчете, на оценке всех "за" и "против", учитывая перспективы развития собственного предприятия.

Например, утверждая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы, руководство предприятия одновременно определяет стратегию развития предприятия (исключает необходимость отвлечения денежных средств из оборота и необходимость привлечения заемных средств на данные цели) и одновременно утверждает принцип эффективного управления финансами предприятия (исключает возможность возникновения пени и иных штрафных санкций за неуплату или несвоевременную уплату налога).

Стратегическое значение учетной политики в целях налогообложения в развитии предприятия необходимо рассматривать как один из механизмов эффективного управления предприятием.

В часть учетной политики, регулирующей организацию налогового учета, следует включить пункты, определяющие:

ответственного за организацию налогового учета;

ответственного за ведение налогового учета;

график документооборота (в приложении к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

наименование регистра;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Элементы налогового учета, которые необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения:

Таблица 1.2

Элементы учетной политики организации для целей налогового учета

Элементы учетной политики			Варианты (условия) применения		Номер  статьи Налогового кодекса
Общие положения
	Порядок ведения налогового учета				313
	Принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности				313
	Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов				314
Налог на добавленную стоимость
1.	Способ определения даты реализации товаров (работ, услуг)		1.1.   1.2.	По отгрузке   По оплате	167
2.	Порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при  осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога; при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально - производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом			В случае необходимости ведения раздельного учета	153 170
3.	Расчет пропорции облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) при определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)		3.1.   3.2.	Без учета НДС   С учетом НДС	3 170
4.	Порядок ведения счетов фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета - фактуры, и т.п.;				169
5	Особенности исчисления и уплаты НДС, когда организация имеет обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс - в случае, когда НДС распределяется между бюджетами различных уровней				174
6.	Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж при реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) через обособленные подразделения			1.счета-фактуры выставляются: обособленными подразделениями; головным предприятием; 2. нумерация счетов-фактур  производится: в целом по организации, с резервированием номеров, с присвоением индексов обособленного подразделения; 3. Ведение журнала выставленных  и полученных счетов-фактур обособленными подразделениями осуществляется в виде: разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.	169
Налог на доходы физических лиц
1		Необходимость организации учета отдельных операций, результаты которых либо отличаются от результатов, отражаемых в бухгалтерском учете, либо в бухгалтерском учете не отражаются: передача готовой продукции в счет задолженности по начисленным суммам оплаты труда; осуществление некоторых видов расходов, при которых оплата затрат, понесенных работником, производится за счет средств организации (обучение, отдых и т.п.); компенсационные выплаты в размерах, превышающих установленные нормы; производство налоговых вычетов - стандартных,  профессиональных, социальных; предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков.
		Налог на прибыль
1.		Метод определения выручки	1.1.   1.2.	Метод начисления   Кассовый метод	271   272
2.		Метод установления срока полезного использования основных средств.			258
3.		Метод начисления       амортизации основных      средств	3.1.    3.2.	Линейный   Нелинейный	259
4.		Применение специальных коэффициентов для начисления амортизации		С приложением списка объектов основных средств, к которым применяются специальные коэффициенты	259
5		Учет расходов на ремонт основных средств	5.1.               .5.2.	Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат   Формируется резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств	260
6.		Метод начисления амортизации по нематериальным активам	6.1.   6.2.	Линейный   Нелинейный	259
7.		Применяемый организацией  метод оценки сырья и      материалов, избранный ею  в целях определения       размера материальных      расходов при списании     сырья и материалов,       используемых при          производстве              (изготовлении) товаров    (выполнении работ,        оказании услуг)	7.1.    7.2.    7.3.        7.4.	Метод оценки стоимости    единицы запасов           Метод оценки по средней   стоимости                 Метод оценки по           стоимости первых по       времени приобретений      (ФИФО)                    Метод оценки по           стоимости последних по    времени приобретений      (ЛИФО)	254
8.		Определение стоимости приобретения товаров (в связи с отсутствием определения в налоговом кодексе) для устранения неопределенности законодательства	8.1.     8.2.         8.3.	Только стоимость товаров по договору поставки   Обобщенная стоимость приобретения товаров, применяемая в бухгалтерском учете   Договорная стоимость
9.		Метод оценки покупных     товаров, на стоимость     приобретения которых      налогоплательщик вправе   уменьшить доходы от       реализации данных         товаров	9.1.      9.2.      9.3.  9.4.	По стоимости первых по    времени приобретения      (ФИФО)                    По стоимости последних    по времени приобретения   (ЛИФО)                    По средней стоимости      По стоимости единицы      товара	268
10.		Создание резерва по сомнительным долгам	10.1. 10.2.	Создавать Не создавать	266
11.		Предельный размер         отчислений в резерв       предстоящих расходов по   гарантийному              обслуживанию и            гарантийному ремонту		В случае принятия         налогоплательщиком        решения о создании        такого резерва	267
12.		Предельная сумма и        ежемесячный процент       отчислений в резерв       предстоящих расходов на   оплату отпусков           работников, резерв на     выплату ежегодного        вознаграждения за         выслугу лет и по итогам   работы за год		В случае принятия         налогоплательщиком       решения о создании        такого резерва	324.1
13.		Норматив отчислений в     резерв предстоящих        расходов на ремонт        основных средств		В случае принятия         налогоплательщиком        решения о создании        такого резерва	324
14.		Метод списания на         расходы стоимости         выбывших ценных бумаг     при реализации или ином   выбытии ценных бумаг	14.1.      14.2.      14.3.	По стоимости первых по    времени приобретения      (ФИФО)                    По стоимости последних    по времени приобретения   (ЛИФО)                    По стоимости единицы	280
15.		Порядок исполнения обязательств по прибыли	15.1   15.2	В виде авансовых платежей   по итогам каждого месяца по фактически полученной прибыли	286, 287
16.		Выбор порядка распределения налога по обособленным подразделениям организации	16.1.     16.2.	С применением показателя среднесписочной численности работников С применением показателя суммы расходов на оплату труда	288
17.		Определить состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные			318
18.		Необходимость распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов		При  наличии таких расходов	272

 

 

Глава 2.  Учетная политика ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

2. 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Шпагатно-веревочная и канатная фабрика была построена и введена в эксплуатацию в 1963 году. В дальнейшем, из-за ряда причин, связанных с экономическими реформами, проводимыми в стране, организационно-правовая форма и структура шпагатно-веревочной и канатной фабрики претерпела некоторые изменения. Так, с января 1993 г. – это Акционерное общество открытого типа «Льнокорд», а с августа 1997 г. – Закрытое акционерное общество «Шпагатная фабрика «Майкопская».

Устав Закрытого акционерного общества Шпагатная фабрика «Майкопская» утвержден решением общего собрания акционеров (протокол № 8 от 24.05.2002) и зарегистрирован Постановлением Главы администрации г. Майкопа № 485 от 07.06.2002.

В соответствии с уставом полное наименование общества: Закрытое акционерное общество Шпагатная фабрика  «Майкопская»; сокращенное наименование: ЗАО  Шпагатная фабрика «Майкопская».

В соответствии с п.1.3 Устава общество создано на основе добровольного соглашения физических лиц, однако, как следует из пояснительной записки к годовому отчету за 2002 г. в состав учредителей входит одно юридическое лицо ООО «МАРТ-ВА». Количество учредителей акционерного общества соответствует требованиям действующего законодательства.

Уставный капитал общества составляет 8500 рублей, состоит из номинальной стоимости обыкновенных именных акций общества, приобретенных акционерами, в количестве 8500 штук и соответствует требованиям действующего законодательства.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В период между общими собраниями акционеров общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров, который действует на основании и в пределах компетенции, установленной Уставом. Единоличным исполнительным органом общества является директор, который осуществляет руководство текущей деятельностью общества, в пределах компетенции, установленной Уставом общества.

В соответствии с п. 18.1 Устава контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. Однако ревизионная комиссия в обществе не создана, положение о ревизионной комиссии не разработано.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская» прошло государственную регистрацию, что подтверждено Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Строительство фабрики в г. Майкопе было обусловлено близостью к сырьевой базе (Северный Кавказ, Ставропольский край, Кабардино-Балкарская Республика, Краснодарский край), а также к Северо-Кавказской железной дороге, в частности, к ростовскому узле, что обеспечивает более удобную поставку готовой продукции к покупателям и доставку сырья на предприятие железной дорогой.

Основной продукцией производственных цехов являются:

• шпагат;
• канатные изделия;
• нетканые материалы.

Продукцию фабрики используют следующие отрасли народного хозяйства:

• сталепроволочная промышленность;
• пищевая и мясомолочная промышленность;
• сельское хозяйство.

На предприятии два основных производства: шпагатное и канатное. Также имеются следующие вспомогательные цеха и отделы:

• ремонтно-строительный цех;
• центральные ремонтные мастерские;
• паросиловое хозяйство;
• электроотдел;
• транспортный отдел;
• материальный склад (склад сырья);
• склад готовой продукции;
• ремонтно-механический отдел.

Структура управления предприятием представлена на рис. 2.1.

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Структура управления ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

По типу организационная структура управления предприятием является линейно-функциональной, закрепляющей за подразделелениями ограниченные функции управления. На предприятиях с линейно-функциональной организационной структурой управления применяются административно-централизованные методы управления. В такой системе управления циркулируют большие информационные потоки по «вертикали». «Горизонтальные связи» между отдельными управленческими функциями реализуются на верхних уровнях иерархии, где принимаются стратегические решения.

Основные функции, выполняемые структурными подразделениями предприятия:

Отдел снабжения и сбыта осуществляет заготовку сырья (пенька длинная, пенька короткая, шпагат сизальский, кенаф длинный и др.). Сырье доставляется на фабрику по железнодорожным подъезным путям и автотранспортом. Поступающее сырье хранится в складах.

Подготовка волокна к прядению и прядение волокна осуществляется на приготовительно-прядильном участке. На этом участке технологического процесса происходит очистка сырья от пыли, пуха волокон, костры. Шпагатный цех и кантаный участок осуществляют  изготовление готовой продукции (шпагата,  канатных изделий).

Из возвратных отходов основного производства (вытряска с грубочесальных, тонкочесальных и летночных машин, мычка с прядильных машин) изготавливаются нетканые материалы.

Ремонтно-вспомогательный цех осуществляет ремонт технологического оборудования.

 

Организация  финансовой и бухгалтерской  работы  на предприятии

 

 

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель организации.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет финансово-экономический отдел, возглавляемый главным бухгалтером.  Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и непосредственно ему подчиняется.

Структура финансово-экономического отдела представлена на рис. 2.2.

 

 

 

 

Рисунок 2.2 – Структура финансово-экономического отдела ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

Финансово-экономический отдел предприятия  состоит из 5 работников, которые осуществляют первичный учет товаро-материальных ценностей, начисление заработной платы,  учет основных средств, расчеты с поставщиками и подрядчиками,  начисление налогов и других выплат и платежей, калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемой продукции, установление цены на продукцию, составление отчетности, осуществляют  прием и контроль первичной документации по соответствующим видам учета и подготавливает ее к отчетной обработке.

Распределение обязанностей между сотрудниками определено должностными инструкциями и приложением к приказу № 27 от 26.03.2003.

Финансовая группа осуществляет ведение операций с денежными средствами, а также начисление налогов, ведение налогового учета, расчетов с подотчетными лицами.

Группа учета товарно-материальных ценностей осуществляет учет материально-производственных запасов.

Отдел труда и заработной платы осуществляет начисление заработной платы всем работникам, удержание налогов из заработной платы, начисление налогов на заработную плату.

Расчетный отдел осуществляет калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемой продукции, цены на продукцию, учет затрат на производство, учет финансовых результатов от деятельности предприятия.

В настоящее время осуществляется переход бухгалтерской службы предприятия к автоматизированной системе ведения бухгалтерского учета на базе программы «1С:Предприятие».

На предприятии график документооборота не оформлен в виде отдельного документа и не утвержден руководителем предприятия. Однако сроки подготовки документов, их представления, а также ответственные за подготовку первичных документов и отчетности определены приказом № 28 от 26.03.2003.

Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности Шпагатная фабрика «Майкопская» представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности Шпагатная фабрика «Майкопская»

Показатели	Абсолютные значения			D (+,-), тыс. руб.		Темпы роста, %
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003/2001	2003/2002	2003/2001	2003/2002
1.Объем реализации, тыс. руб.	20133	17233	24884	4751	7651	123,5	144,4
2.Себестоимость, тыс. руб.	20232	16360	24060	3828	7700	118,9	147,1
3.Прибыль, тыс. руб.	-99	873	824	923	-49	832	94,4
4.Среднесписочная численность, чел.	147	148
5.Производительность труда, тыс. руб.	136,96	116,43
6.Фонд оплаты труда, тыс. руб.	3755	3180
7.Средняя з\плата, тыс. руб.	25,54	21,47
8.Основные средства, тыс. руб.	1499,5	2067	2992	1492,5	925	199,5	144,8
9.Оборотные средства, тыс. руб.	3309	3445	2824	-485	-621	85,3	81,8
10.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1340	2042	2008	668	-34	149,8	98,3
11.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	4840	5539,5	5884	1044	344,5	121,6	106,2
12.Запасы, тыс. руб.	1964,5	1366,7	771,5	-1193	-595,2	39,27	56,44
13. Фондоотдача, руб.	13,42	8,33	8,32	-5,1	-0,01	62	100
14.Фондоемкость, руб.	0,074	0,12	0,12	0,046	0	1378	100
15.Фондовооруженность, тыс. руб.	10,2	13,96
16. Рентабельность, %	0	5