Формирование, оформление, раскрытие и оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока  полезного использования данного объекта.

Сравним величину начисленной амортизации при линейном и нелинейном методах.

Предположим, что балансовая стоимость объекта - 100 тыс. руб. Срок полезного использования - 24 месяца.

Таблица 2.3.

 

Линейный метод				Нелинейный метод
месяц	сумма     амортизации  в месяц	остаточная  стоимость	сумма     амортизации  нарастающим  итогом	сумма     амортизации	остаточная  стоимость	сумма     амортизации  нарастающим  итогом
1	2	3	4	5	6	7
1      2      3      4      5      6      7      8      9      10      11      12      13      14      15      16      17      18      19      20      21      22      23      24	4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167      4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167       4 167	95 833      91 667      87 500      83 333      79 167      75 000      70 833      66 667      62 500      58 333      54 167      50 000      45 833      41 667      37 500      33 333      29 167      25 000      20 833      16 667      12 500      8 333      4 167      0	4 167      8 333      12 500      16 667      20 833      25 000      29 167      33 333      37 500      41 667      45 833      50 000      54 167      58 333      62 500      66 667      70 833      75 000      79 167      83 333      87 500      91 667      95 833      100 000	8 333       7 639       7 002       6 419       5 884       5 394       4 944       4 532       4 154       3 808       3 491       3 200       2 933       2 689       2 465       2 259       2 071       1 899       1 740       3 829       3 829       3 829       3 829       3 829	91 667      84 028      77 025      70 607      64 723      59 329      54 385      49 853      45 699      41 890      38 400      35 200      32 266      29 577      27 113      24 853      22 782      20 884      19 143      15 315      11 486      7 657      3 829      0	8 333      15 972      22 975      29 393      35 277      40 671      45 615      50 147      54 301      58 110      61 600      64 800      67 734      70 423      72 887      75 147      77 218      79 116      80 857      84 685      88 514      92 343      96 171      100 000

 

Как видно из примера, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые месяцы списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли стоимость основных средств, почти в 2 раза большую, чем при линейном методе. К середине срока амортизации эффект от применения нелинейного метода существенно снижается. Сумма амортизации, начисленная нарастающим итогом нелинейным способом, всего на 25% превышает сумму амортизации, начисленную линейным методом. Также следует обратить внимание, что уже начиная с 9-го месяца месячная норма амортизации при нелинейном методе меньше, чем таковая при линейном методе.

При нелинейном методе фактически можно отсрочить уплату налога на прибыль путем большего списания стоимости объекта в первые периоды эксплуатации основного средства. По окончании срока эксплуатации объекта через амортизацию как при линейном, так и при нелинейном методе будет списана равная сумма стоимости объекта.

Однако достижение эффекта при нелинейном методе амортизации происходит только в том случае, если в течение срока эксплуатации объекта организация получает налогооблагаемую прибыль. Если же в первые периоды эксплуатации объекта организация получает убыток, то менее выгодно будет применение нелинейного метода, чем линейного.

Нелинейный метод выгодно применять организациям с устойчивой и высокой нормой прибыли.

 

Способ списания имущества материально-производственных запасов

 

При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материально-производственных  запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных  запасов (метод ЛИФО).

Такое правило установлено как законодательством по бухгалтерскому учету, так и законодательством по налогам и сборам (п.6 ст.254 НК РФ).

В ПБУ 5/98 (п.п.16 - 19) поясняется каждый из способов. В налоговом законодательстве (гл.25 НК РФ) сказано, что указанные выше способы списания применяются, но не разъяснен порядок применения этих методов. Поэтому в силу ст.11 НК РФ для целей налогообложения следует применять эти способы по правилам бухгалтерского учета.

ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» применяет метод «по средней стоимости». Сравним применение различных способов оценки МПЗ.

1) По себестоимости каждой единицы.

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

2) По средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

 

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

Стоимость единицы сырья определяется по следующей формуле:

 

СЕ = (СН + СП) : (КН + КП),

 

где: СЕ - стоимость единицы сырья;

СН - стоимость сырья на начало месяца;

СП - стоимость сырья, поступившего в отчетном месяце;

КН - количество сырья на начало месяца;

КП - количество сырья, поступившего в отчетном месяце.

 

СЕ = (0 + 100 х 100 + 200 х 120 + 150 х 130) : (0 + 100 + 200 + 150) = 53 500 : 450 = 118 руб. 89 коп.

 

Следовательно, списано в производство 23 777 руб. 78 коп. (118,89 х 200). На эту сумму делается проводка Д 20 - К 10.

3) По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В случае применения этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

При использовании метода ФИФО сначала должны быть списаны 100 ед., приобретенные из первой партии сырья (по цене 100 руб.), а затем 100 ед. из второй партии сырья (по цене 120 руб.).

Следовательно, списано в производство 22 000 руб. (100 х 100 + 100 х 120). На эту сумму делается проводка Д 20 - К 10.

4) По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. В случае применения этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

 

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

При использовании метода ЛИФО сначала должны быть списаны 150 ед., приобретенных из третьей партии сырья (по цене 130 руб.), а затем 50 ед. из второй партии сырья (по цене 120 руб.).

Следовательно, списано в производство 25 500 руб. (150 х 130 + 50 х 120). На эту сумму делается проводка Д 20 - К 10.

 

В указанных выше примерах были приведены одинаковые условия, но использованы разные способы списания стоимости материалов. При этом с применением метода ЛИФО на себестоимость была списана максимальная сумма материалов, с применением метода ФИФО - минимальная сумма материалов.

Таким образом, при инфляции, когда в общем случае цены на последние по времени приобретения материалы увеличиваются, более выгоден метод ЛИФО. Этот метод позволяет увеличить по сравнению с другими методами себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль), а также уменьшить стоимость остатков материалов на конец отчетного периода (следовательно, уменьшить сумму налога на имущество).

В то же время если цены на приобретаемые материалы в течение года существенно не изменяются, то все 3 последних метода дадут близкий результат.

ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» следует рассмотреть вариант ЛИФО, как более выгодный для применения в условиях роста цены на приобретаемое сырье и материалы.

 

Учет транспортно-заготовительных расходов при покупке материалов

 

Методические указания по счету предусматривают три основных варианта включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:

а) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;

б) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

в) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Рассмотрим вариант «а»: в условиях систематического изменения тарифов на транспортные перевозки, значительного уровня инфляции данный вариант учета и распределения ТЗР является наиболее оптимальным. В целях достоверности исчисления стоимости материалов целесообразно учитывать ТЗР по отдельным видам и (или) группам материалов. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

К сожалению, на практике эта задача в ряде случаев невыполнима из-за невозможности прямым путем соотнести ТЗР с конкретным видом покупаемых материалов (например, в расчетах расходов на содержание отделов снабжения, складских помещений, при централизованной поставке материалов и т.д.). Поэтому в Методических указаниях допускается возможность учета ТЗР в целом по счету 15.

Применение варианта "в" целесообразно в случаях, когда размеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.

 

Создание резерва по сомнительным долгам

 

Статьей 266 НК РФ предусматривается право налогоплательщиков на создание резервов по сомнительным долгам для организаций, применяющих метод начисления для налогообложения прибыли (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Правила создания резерва по сомнительным долгам для налогообложения прибыли отличаются от правил применения аналогичного резерва в бухгалтерском учете (установлены п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Вести учет одновременно двух резервов схожего назначения затруднительно. Поэтому целесообразно отказаться от резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в пользу такового для целей налогообложения.