Формирование, оформление, раскрытие и оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

Создание резервов по сомнительным долгам позволяет организации минимизировать налогооблагаемую прибыль на сумму этого резерва. Но следует отметить, что правила создания этого резерва таковы, что реальное уменьшение налогооблагаемой прибыли возможно только в том случае, если организация имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50% от суммы  выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Размер резерва исчисляется не со всей суммы дебиторской задолженности, а только с той, которая признается сомнительной.

 

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Применяя указанные выше правила, следует учитывать, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Рассмотрим эффект от применения резерва по сомнительным долгам на следующем примере.

Пример. Организация реализовала товар в начале 2001 г. на сумму 100 тыс. руб. Задолженность так и не была погашена. По истечении срока исковой давности в 3 года задолженность была списана.

1. Организация не применяет  резерв по сомнительным долгам.

В 2004 г. (по истечении срока исковой давности) списывается безнадежный долг. Его сумма (100 тыс. руб.) уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2. Организация применяет  резерв по сомнительным долгам.

По итогам 2001 г. создается резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва (100 тыс. руб.) равномерно списывается в течение 2002 г. и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В 2004 г. безнадежная задолженность списывается без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Как видно из примера, применение резерва привело к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли (в 2002 г. вместо 2004). В то же время сумма расхода в обоих случаях одинакова. Т.о. целесообразно применять создание резерва по сомнительным долгам.

 

Варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

 

ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» в учетной политике не определен прядок исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль.

Возможны 3 варианта исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль:

1) общий,

2) ежемесячно,

3) ежеквартально.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен ст.ст.286, 287 НК РФ.

Рассмотрим данные варианты.

1. Общий порядок уплаты налога  на прибыль

Общий порядок уплаты налога на прибыль заключается в том, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года) налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, которая определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Кроме того, в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики осуществляют ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер таких платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Квартальные авансовые платежи необходимо производить не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, а ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, - в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, при общем порядке налогоплательщики осуществляют:

- ежеквартально авансовые платежи  исходя из фактической прибыли, полученной нарастающим итогом  с начала года;

- ежемесячные авансовые платежи  в размере 1/3 фактически уплаченного  квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

 

Пример. Предположим, что налог на прибыль за I квартал составил 90 руб., а за полугодие - 180 руб.

В этом случае:

авансовый платеж за I квартал (до 30 апреля) составит 90 руб.;

ежемесячно за апрель, май, июнь уплачивается по 30 руб.;

авансовый платеж за первое полугодие (до 30 июля) в сумме 90 руб. не производится, так как ежемесячные платежи зачитываются в счет уплаты ежеквартального платежа;

ежемесячно за июль, август, сентябрь уплачивается по 30 руб.

 

2. Ежемесячный порядок уплаты налога на прибыль

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему авансовых платежей. При этом данная система не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог платится ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Пример. Предположим, что налог на прибыль за январь составил 30 руб., за январь - февраль - 60 руб., за январь - март - 90 руб.

В этом случае ежемесячно уплачивается по 30 руб.

 

3. Ежеквартальный порядок уплаты  налога на прибыль

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления осуществляют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Таким образом, в рассматриваемом случае налог на прибыль уплачивается, как при общем порядке, но без ежемесячных авансовых платежей, а квартальные авансовые платежи - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

 

Пример. Предположим, что налог на прибыль за I квартал составил 90 руб., а за полугодие - 180 руб.

В этом случае производится:

авансовый платеж за I квартал (до 30 апреля) в сумме 90 руб.;

авансовый платеж за первое полугодие (до 30 июля) в сумме 90 руб.

 

 

Резерв на ремонт основных средств

 

Создавать резерв выгодно, если:

- организация тратит большие суммы на ремонт в конце года;

- сумма резерва превышает  планируемые затраты на ремонт.

В первом случае резерв позволит предприятию снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Кроме того, распределяя затраты постепенно, предприятие сможет избежать увеличения себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.

Вторая ситуация также поможет предприятию платить меньше налогов. Но в этот раз за счет того, что в течение года будут включаться в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Но сделать это нужно будет только в конце года. Это следует из п.2 ст.324 Налогового кодекса.

Создавать резерв не имеет смысла, если ремонт планируется в начале года или предполагается, что расходы на него будут больше, чем резерв. В этом случае резерв принесет только убытки.

Чтобы выяснить, нужен резерв или нет, прежде всего необходимо оценить, какое имущество предприятие собирается ремонтировать в следующем году и во сколько это обойдется. Для этого нужно составить график ремонта основных средств и смету расходов.

Затем полученную по смете сумму нужно сравнить со средними расходами на ремонт за последние три года. Максимальный размер резерва не должен превышать их величину.

Если же сумма средних расходов окажется больше планируемых затрат, это можно использовать, чтобы сэкономить. Для этого можно "подогнать" под нее расходы по смете.

Отчисления в резерв нужно делать в конце каждого квартала. Их сумма равна 1/4 общей суммы резерва.

 

Пример 1. За последние три года предприятие потратило на ремонт основных средств такие суммы:

- в 2001 г. - 90 000 руб.;

- в 2002 г. - 20 000 руб.;

- в 2003 г. - 130 000 руб.

Следовательно, максимальный размер резерва в 2004 г. составит:

(90 000 руб. + 20 000 руб. + 130 000 руб.) : 3 года = 80 000 руб.

Эту сумму бухгалтер может предусмотреть в графике ремонта и смете расходов.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала предприятие будет отчислять в резерв следующую сумму:

80 000 руб. : 4 = 20 000 руб.

Бухгалтер рассчитал, что реальные расходы на ремонт в 2004 г. составят не более чем 70 000 руб. В том числе:

- во II квартале - 10 000 руб.;

- в III квартале - 18 000 руб.;

- в IV квартале - 42 000 руб.

Сравним, какие суммы расходов на ремонт предприятие будет учитывать при налогообложении прибыли в каждом квартале, если она создаст резерв, и если она этого не сделает.

Таблица 2.2

Преимущества резерва на ремонт основных средств

Период	Планируемые расходы   на ремонт (руб.)		Сумма резерва (руб.)
	за квартал	нарастающим  итогом	включаемая   в расходы   за квартал	нарастающим  итогом
I квартал	-	-	20 000	20 000
II квартал	10 000	10 000	20 000	40 000
III квартал	18 000	28 000	20 000	60 000
IV квартал	42 000	70 000	20 000	80 000

 

В I квартале 2004 г. расходов на ремонт у предприятия не планируется, но оно может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 20 000 руб.

За шесть месяцев 2004 г. сумма расходов на ремонт будет меньше резерва на 30 000 руб. (40 000 - 10 000). Однако при налогообложении можно будет учесть всю сумму резерва (то есть 40 000 руб.).

По итогам 9 месяцев расходы на ремонт окажутся меньше резерва на 32 000 руб. (60 000 - 28 000). Однако в расходах по налогу на прибыль можно будет учесть всю сумму резерва (то есть 60 000 руб.).

По итогам года фирма может включить в расходы оставшуюся сумму резерва - 20 000 руб. Однако разницу между суммой резерва и фактическими расходами за год в сумме 10 000 руб. (80 000 - 70 000) придется отнести на доходы.