Формирование, оформление, раскрытие и оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

На основании данных таблиц 2.5 и 2.6 делаем следующие выводы:

На начало 2002 г. в структуре активов предприятия наибольший удельный вес заняли бастрореализуемые активы, однако на начало 2003 и 2004 гг. структура активов изменилась. Наибольший удельный вес заняли труднореализуемые активы. В структуре пассивов наибольший удельный вес занимают наиболее срочные обязательства.

Для того, чтобы сделать вывод о ликвидности баланса проанализируем соотношения между активами и пассивами:

На начало 2001 г.:

А1<П1  6 < 3913

А2>П2  357 > 0

А3 >П3  2023 > 0

А4 > П4  1484> -38

На начало 2002 г.:

А1<П1  3 < 5767

А2 >П2  2323 > 0

А3 >П3  1880 > 0

А4 > П4  1530 > -10

На начало 2003 г.

А1<П1  70 < 5312

А2 >П2  1761> 0

А3 >П3  811> 0

А4 > П4  2610> - 60

На начало 2004 г.

А1<П1  20 < 6456

А2 >П2  2254 > 0

А3 >П3  700 > 0

А4 > П4  3402 > - 80

 

Первое неравенство позволяет выяснить текущую ликвидность. Данные анализа свидетельствуют о том, что предприятие не в состоянии покрыть наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы наиболее ликвидными средствами и быстрореализуемыми активами.

Следует также отметить, что данное соотношение на начало 2001 г., 2002 г., 2003 г. и 2004 г., таково, что даже первые три группы активов не покроют наиболее срочные обязательства (20+2254+700< 6456).

Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер. Его экономический смысл: выполнение (А4 < П4) свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Для ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская» это условие не выполняется ни в 2001 г., ни в 2002 г., ни в 2003 г. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия, отсутствии у предприятия собственных оборотных средств.

На основании вышеизложенного делаем вывод о неплатежеспособности предприятия как в 2001 г., в 2002 г, 2003 г., так и на начало 2004 г.

 

Расчет коэффициента восстановления платежеспособности

 

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Для расчета коэффициента восстановления (утраты неплатежеспособности) рассчитаем коэффициент текущей ликвидности.

К1= стр. 290 : (стр. 690 – (стр. 630+стр. 640+стр. 650))

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2001 г.:

К1н= 2391 : (3961- (36+12+0)) = 0,61

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2002 г.:

К1н= 4227: ( 5902- (36+ 99 + 0) = 0,73

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2002 г.:

К1к= 2663 : (5386 – (36 + 38 + 0)) = 0,50

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2003 г.:

К1к= 2985 : (6523 – (36 + 31 + 0)) = 0,46

Так как коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного (<2), рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам.

Если бы коэффициент текущей ликвидности был больше или равен 2, рассчитывался бы коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменение значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным 6 месяцам.

  К3 = (К1ф + 6 / Т(К1ф - К1н)) : К1норм

где: К1ф - фактическое значение (в  конце  отчетного  периода)    коэффициента текущей ликвидности (К1);

1. К1н - значение коэффициента текущей ликвидности в  начале    отчетного периода;

К1норм -  нормативное   значение   коэффициента   текущей    ликвидности, К1норм = 2;

6 - период восстановления платежеспособности  в месяцах;

Т - отчетный период в месяцах.

Рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности для 2003 г.

К3 = (0,46 + 0,5*(0,46-0,50)) : 2 = 0,22

Коэффициент восстановления платежеспособности, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, принял значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. 

 

2.2 Раскрытие учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

Учетная политика ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2003 год утверждена приказом директора № 26 от 26.03.2003 (Приложение 6) .

Учетной политикой ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская» определены способы ведения бухгалтерского учета представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.7 – Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

Элемент учетной политики для целей бухгалтерского учета	Замечания к элементу учетной политики
Организационная форма ведения учета структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Применяемая форма бухгалтерского учета: единая журнально – ордерная
Используется рабочий план счетов, утвержденный приложением к учетной политике на 2002 г.
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: применение унифицированных форм первичных документов применение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы утвержден график документооборота определены лица, ответственных за хранение документов	Не утверждены формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы.  Не утвержден перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов. Не разработана номенклатура дел бухгалтерской    службы с учетом сроков хранения документов. Не утверждены регистры налогового учета.
Определены  состав, сроки, периодичность, адреса, формы представления внутренней бухгалтерской отчетности
Точность представления данных в отчетности	Не определена точность представления данных в отчетности
Определены порядок и сроки проведения инвентаризации
Определен порядок контроля за хозяйственными операциями
Единица бухгалтерского учета матриально-производственных запасов	Единица бухгалтерского учета матриально-производственных запасов не определена
Способ начисления амортизации по основным средствам: линейный Амортизационные отчисления в течение отчетного года производитятся по стандартным нормам, рассчитанным исходя из срока службы
Порядок учета ремонта основных средств: резерв на ремонт основных фондов не создается. Фактические затраты на ремонт ОС  в себестоимость продукции включаются по мере производства ремонта
Проведение переоценки основных средств  (переоценивать или не переоценивать)	Проведение переоценки основных средств  (переоценивать или не переоценивать) не определено
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: 1) Определены объекты  нематериальных активов, которые  подлежат амортизации исходя  из срока полезного использования этих объектов 2) Способ определения  амортизационных отчислений по  группам однородных нематериальных  активов: уменьшаемого остатка, исходя  из норм, исчисленных на основе  срока полезного использования 3) Способ отражения амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете: уменьшением первоначальной стоимости объекта (в кредит счета 04 «Нематериальные активы»)
Порядок отражения в учете заготовления материалов: без использования счетов 15 и 16
Порядок учета операции приобретения оборудования к установке	Порядок учета операции приобретения оборудования к установке не определен
Порядок учета операций приобретения товаров	Порядок учета операций приобретения товаров не определен
Способ списания отпущенных в производство  материалов: по средней себестоимости
Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов	Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов не определен
Способ учета транспортно-заготовительных расходов: путем отнесения на отдельный счет 16	Согласно п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов должен использоваться счет 15
Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад	Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад не определен
Оценка товаров, приобретенных для продажи по покупным ценам
Оценка товаров при продаже	Оценка товаров при продаже не определена
Способ оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости
Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (состав и методика использования счетов, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления) определено
Порядок распределения косвенных затрат на производство: пропорционально объему выпущенной продукции
Порядок списания расходов будущих периодов	Порядок списания расходов будущих периодов не определен
Порядок признания коммерческих и управленческих  расходов: полностью в общей себестоимости проданной продукции (товаров
Порядок списания несписанных ранее коммерческих расходов (издержек обращения) в части расходов на упаковку и транспортировку при переходе к включению этих расходов в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме	Порядок списания несписанных ранее коммерческих расходов (издержек обращения) в части расходов на упаковку и транспортировку при переходе к включению этих расходов в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме: не определен
Резервы предстоящих расходов и платежей: предстоящую оплату отпусков работникам выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ремонт основных средств производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выплату вознаграждений по итогам работы за год покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ не создаются
Периодичность создания  резервов по сомнительным долгам (на какие отчетные даты создаются)	Нет необходимости в связи с предыдущим пунктом
Способ определения величины резервов по сомнительным долгам	Способ определения величины резервов по сомнительным долгам: не определен
Метод учета долгосрочной (в соответствии с договором) задолженности по полученным займам и кредитам, до погашения которой остается 365 дней	Метод учета долгосрочной (в соответствии с договором) задолженности по полученным займам и кредитам, до погашения которой остается 365 дней не определен

 

Учетной политикой ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская» определены способы ведения налогового учета представленные в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 – способы ведения налогового учета, определенные в учетной политике ЗАО Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

Элементы учетной политики для целей налогового учета	Замечания к элементу учетной политики
Порядок ведения налогового учета определен. Ведение налогового учета осуществляется на забалансовых счетах. Перечень используемых забалансовых счетов утвержден
Общие требования к регистрам налогового учета	Не утверждены регистры налогового учета
Определен состав, сроки, периодичность, адреса, формы представления налоговой  отчетности
Налог на добавленную стоимость
Способ определения даты реализации товаров (работ, услуг): определен неоднозначно	П. 1 Приказа № 27 от 26.03.2003 – по отгрузке, п.2 этого же приказа – по оплате.
Порядок ведения счетов-фактур – документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п.	Порядок ведения счетов-фактур – документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п.- не определены
Налог на прибыль
Момент определения выручки	Момент определения выручки не определен
Метод установления срока полезного использования основных средств	Метод установления срока полезного использования основных средств не определен
Способ начисления амортизации по основным средствам: линейный. Амортизационные отчисления в течение отчетного года производятся по стандартным нормам, рассчитанным исходя из срока службы
Учет расходов на ремонт основных средств: расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном  (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат
Метод начисления амортизации по нематериальным активам: уменьшаемого остатка , исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования	В соответствии со ст. 259 НК РФ в целях налогового учета модет применяться только линейный или нелинейный метод начисления амортизации
Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, избранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) определен неоднозначно	Учетной политике указано: списывать по цене приобретения. Метод точно не пределен: метод  оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Определение стоимости приобретения товаров (в связи с отсутствием определения в налоговом кодексе) для устранения неопределенности законодательства: обобщенная стоимость приобретения товаров, применяемая в бухгалтерском учете
Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров	Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров не определен
Резерв по сомнительным долгам не создается
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не создается
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается
Порядок исполнения обязательств по прибыли	Порядок исполнения обязательств по прибыли не определен
Состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные определен
Необходимость распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов указана

 

2.3. Оценка эффективности учетной политики ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская»

 

Метод определения выручки по НДС

 

Метод определения выручки по НДС установлен ст.167 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать метод по отгрузке или по оплате. Выбранное решение отражается в учетной политике.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг) (значение термина "оплата" раскрыто в п.2 ст.167 НК РФ).

Сравним применение методов определения выручки по НДС с целью определения эффективности выбранного ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» способа.

Предположим, что организация реализовала товар в январе на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В феврале было оплачено 30 тыс. руб., в мае - 90 тыс. руб.

Если организация определяет выручку по отгрузке, то в феврале следует уплатить НДС в сумме 20 тыс. руб.

Если организация определяет выручку по оплате, то НДС уплачивается в следующем порядке:

в марте - 5 тыс. руб.;

в июне - 15 тыс. руб.

Как видно из примера, применяя метод по оплате, организация фактически получает отсрочку по уплате НДС. Таким образом, ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» целесообразно выбрать метод «по оплате», так как предприятие ограничено в оборотных средствах и полученная отсрочка в уплате НДС поможет предприятию получить дополнительные оборотные средства.

 

Выбор способа амортизации основных средств

 

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Согласно ст. 259 НК РФ предоставляет право выбора из двух методов амортизации основных средств: линейный или нелинейный.

ЗАО «Шпагатная фабрика «Майкопская» применяет линейный способ начисления амортизации основных средств.

При выборе способа начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, отличном от линейного, возникнут сложности в ведении налогового учета.

Ни один из указанных выше способов не соответствует нелинейному способу, установленному гл.25 НК РФ. Наиболее близок способ уменьшаемого остатка, но и он не совсем соответствует, так как в бухгалтерском учете период уменьшения стоимости - 1 год, а при нелинейном способе - 1 месяц. В то же время нелинейный метод амортизации может быть выгоден с точки зрения налогообложения прибыли.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" базой для исчисления налога является стоимость имущества организации, которая определяется на основании данных бухгалтерского баланса. Указанный Закон не содержит нормы о необходимости какой-либо корректировки данных балансовой стоимости объекта при определении налогооблагаемой базы, поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества следует включать в налогооблагаемую базу тот остаток стоимости основных средств, который формируется в соответствии с учетной политикой предприятия и который отражен в бухгалтерском балансе. Это обстоятельство может быть использовано при оптимизации налоговых выплат.

Рассмотрим преимущества, которые дает применение нелинейного способа амортизации.

Нелинейный метод амортизации позволяет в первое время эксплуатации основных средств списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что не может применяться нелинейный метод (применяется только линейный) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы (в эти группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет) (п.3 ст.259 НК РФ).

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

K = (2 : n) х 100%,

 

где: K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: