Формы бухгалтерской отчетности

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 47,97 дня, в том числе запасов и затрат – на 50,02 дня. Дебиторская задолженность замедлилась на 4,12 дня. Денежные средства в 2010 году по сравнению с 2009 годом стали обновляться медленнее соответственно на 0,23 дня, это вызвано более быстрым ростом их остатков по сравнению с выручкой.

Сроки погашения кредиторской задолженности ускорились на 22,67 дней и составили в 2010 году на Пружанском КСМе 51,18 дней. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о повышении платежеспособности предприятия.

Если сопоставить продолжительность погашения счетов дебиторами и кредиторами, то можно отметить, что на Пружанском КСМе время погашения долгов кредиторов в 2009 году было выше периода погашения долгов дебиторами на 60,52 дня (73,85 – 13,33), а в 2010 году – на 33,73 дня (51,18 – 17,45). Это свидетельствует о том, что организация привлекает средства других организаций для финансирования своей деятельности.

Скорость обновления оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 0,77 раза, в том числе запасов на 0,87 раза. Скорость обращения дебиторской задолженности снизилась на 6,38 раза и  денежных средств замедлилась на 1452,63 раза. В то же время скорость погашения кредиторской задолженности возросла на 2,16 раза.

Таким образом, основными резервами ускорения оборачиваемости текущих активов является опережающий рост товарооборота по сравнению с их активами, более эффективное их использование, то есть получение большей суммы товарооборота с 1 рубля оборотных активов.

В неразрывной связи с показателями деловой активности находятся показатели рентабельности, которые также характеризуют эффективность функционирования организации. При расчете показателей рентабельности финансовый результат работы организации сопоставляется с вложенными ресурсами и произведенными затратами. Исходя из этого, в экономической литературе различают два подхода при расчете рентабельности субъекта хозяйствования: это ресурсный и затратный подход. При ресурсном подходе прибыль от хозяйственной деятельности соотносится с активами организации и источниками их формирования. При затратном подходе прибыль от различных видов деятельности сравнивают с затратами в инвестиционную, финансовую и текущую деятельность. Однако при оценке финансового состояния следует определять рентабельность реализованных товаров, которые характеризуют долю прибыли в товарообороте, то есть рентабельность продаж выпадает из общепринятой классификации коэффициентов рентабельности.

В ходе анализа финансового состояния, который базируется на данных бухгалтерского баланса первостепенное значение отводится показателям рентабельности ресурсов, в то время как рентабельность затрат чаще всего используется при оценке финансовых результатов деятельности, то есть при анализе «Отчета о прибылях и убытках» [17, с. 280-290].

Проведем анализ рентабельности по ОАО «Пружанский КСМ» в таблице 2.11

Таблица 2.11 – Сведения о динамике рентабельности ОАО «Пружанский КСМ» за 2009 – 2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение	Темп роста (снижения), %
1. Средняя стоимость совокупных  активов, млн. руб.	9270,5	8863	-407,5	95,60
2. Средняя величина источников  собственных средств, млн. руб.	3175,5	3682,5	507	115,97
3. Средняя величина источников  привлеченных и заемных средств, млн. руб.	6095	5180,5	-914,5	85,00
4. Средняя стоимость внеоборотных  активов, млн. руб.	3252	3793,5	541,5	116,65
5. Средняя стоимость оборотных  активов, млн. руб.	6018,5	5069,5	-949	84,23
6. Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	12324	14276	1952	115,84
7. Прибыль от реализации  товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	135	206	71	152,59
8. Прибыль, млн. руб.	71	90	19	126,76
9. Чистая прибыль, млн. руб.	1	-	-	-
10. Показатели рентабельности: 10.1. Рентабельность продаж, %	1,10	1,44	0,34	130,91
10.2. Рентабельность совокупных  активов, рассчитанная по следующим  показателям: 10.2.1. Прибыли, %	0,77	0,01	-0,76	1,30
10.2.2. Чистой прибыли, %	0,01	-	-	-
10.3. Рентабельность источников  собственных средств, %	0,03	-	-	-
10.4. Рентабельность внеоборотных  активов, исчисленная по следующим  показателям: 10.4.1. Прибыли, %	2,18	0,02	-2,16	0,92
10.4.2. Чистой прибыли, %	0,03	-	-	-
10.5. Рентабельность оборотных  активов, определенная по следующим  показателям: 10.5.1. Прибыли, %	1,18	0.02	-1,16	1,69
10.5.2. Чистой прибыли, %	0,02	-	-	-

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Проанализировав данные таблица 2.11 можно сказать, что на анализируемом предприятии с 2009 года по 2010 год значительно снизилась рентабельность внеоборотных активов, исчисленная по прибыли, она снизилась на 2,16 % и составила 0,02 %, также на 1,16 % снизилась и рентабельность оборотных активов, исчисленная по прибыли. В 2010 году у предприятия отсутствовала чистая прибыль, что говорит о невозможности расчета некоторых показателей в 2010 году. Необходимо отметить, что за период возросла рентабельность продаж на 0,34 %.

Проведем анализ влияния факторов на возрастание рентабельности продаж на Пружанском КСМе.

R2009= (П0/В0)*100%= (135/12324)*100%= 1,10%

Rусл1= (П1/В0)*100%= (206/12324)*100%= 1,67%

R2010= (П1/В1)*100%= (206/14276)*100%= 1,44%

∆RП= Rусл1-R2009= 1,67-1,10= 0,57%

∆RВ= R2010-Rусл1= 1,44-1,67= -0,23%

∆Rобщ= RП+RВ= 0,57-0,23= 0,34%

Результаты влияния факторов, на изменение рентабельности продаж оформим в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Расчет влияния факторов на изменение рентабельности продаж ОАО «Пружанский КСМ» за 2009 – 2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение	Скорректированный показатель	Влияние факторов
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	135	206	71	206	0,57
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	12324	14276	1952	12324	-0,23
Рентабельность продаж, %	1,10	1,44	0,34	1,67	= 0,34

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка 

Исходя из данных таблицы 2.12, можно сказать, что рентабельность продаж за анализируемый период на исследуемом предприятии возросла на 0,34 %, в том числе за счет увеличения прибыли от продаж на 71 млн. руб., рентабельность продаж возросла на 0,57 %, за счет увеличения выручки от продаж на 1952 млн. руб., рентабельность снизилась на 0,23 % (Приложения К, Л, М, Н, П, Р).

 

2.5 Направления  приближения бухгалтерской отчетности  Республики Беларусь к МСФО

Пути приближения бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь к МСФО можно условно разделить на 5 основных этапов:

На первом этапе необходимо определить общественно значимые организации, обязанные представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО с приложением аудиторского заключения независимого аудитора.

Перейдя ко второму этапу, следует принять новый закон, который закрепил бы использование принципов МСФО и определил орган. Куда будет представляться финансовая отчетность и посредством которого будет осуществляться контроль за соблюдением требований международных стандартов. В европейских странах такие функции выполняют так называемые финансовые органы, например, Национальная комиссия по компаниям и биржам в Италии, Федеральная организация по финансовому надзору в Германии, Совет по финансовой отчетности в Великобритании.

На третьем этапе необходимо подготовить методологический документ с описанием критериев признания, оценки, классификации элементов и раскрытия информации по ним в полугодовой и годовой индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности.

На четвертом этапе предполагается разработать правила по регулированию форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, примечаний к индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности.

На заключительном пятом этапе предполагается создание системы профессиональной подготовки специалистов по МСФО, повышение квалификации руководителей организаций, экономистов, финансистов, бухгалтеров и аудиторов [16]. 

Изучив Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 31.10.2011 г. №111 установлены формы бухгалтерской отчётности, утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчётности и признаны утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.-2.2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь  от 11 декабря 2008 г. № 187 необходимо заметить, что уже сделаны некоторые попытки к сближению с международными стандартами.

Министерством финансов Республики Беларусь установлены следующие формы бухгалтерской отчётности:

1) Форма 1 «Бухгалтерский  баланс»;

2) Форма 2 «Отчет о прибылях  и убытках»;

3) Форма 3 «Отчет об изменении  капитала»;

4) Форма 4 «Отчет о движении  денежных средств»; 

5) Форма 5 «Отчет о целевом  использовании полученных средств» [14].

  Существенным отличием установленных форм бухгалтерской отчётности является отсутствие составляемой раннее Формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая формировалась на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением  источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения кредитов и займов, операций с финансовыми активами организации. Данное Приложение являлось наиболее информационно насыщенной формой годового отчёта [13, с. 103-104].

Отличием настоящей Формы 1 от действующей раннее является введение следующих статей в I Раздел бухгалтерского баланса:

• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• долгосрочная дебиторская задолженность.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность»     (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

Также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. №111 из 2 раздела бухгалтерского баланса исключается статья «Расчёты с учредителями» и вводятся статьи «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и «Расходы будущих периодов».

По статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (строка 220) показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемая на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Статьи пассива бухгалтерского баланса, который стал носит название «Собственный капитал и обязательства», группируют также как и в активе, по определённой системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. Статьи пассива располагаются по мере возрастания срочности возврата.