Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

1. Стоимостные  значения показателей в графе  за аналогичный период предыдущего  года должны соответствовать ОПУ за прошлый год.

2. Отражение  числовых значений отложенных  налогов и обязательств показывает  наличие у организации временных  разниц, возникших при расчете  налога на прибыль из-за разных  правил учета доходов и расходов  в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке.

3. Показатель  текущего налога на прибыль  должен равняться показателю  по строке 180 Листа 02 Декларации  по налогу на прибыль.

4. Отражение  числовых значений постоянных  активов и обязательств в справочном разделе ОПУ (Форма № 2) показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянных разниц, увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового директора к анализу их природы и при необходимости- к усилению внутреннего контроля, в том числе за оформлением и движением первичных документов.

III. Отчет об  изменениях капитала. Форма №  3.

1. Остатки капитала  по его видам на начало года  должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.

2. Остатки уставного,  добавочного, резервного капитала  и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела Баланса (Форма № 1).

3. Показатель  чистой прибыли (убытка) должен  соответствовать сумме чистой  прибыли (убытка), указанной в  ОПУ (Форме № 2, стр.190), за отчетный  период и стр.470 Баланса- на  начало и конец отчетного периода.

4. Остатки резервов предстоящих  расходов должны равняться соответствующим  показателям пятого раздела Баланса  (стр.650).

5. Остатки чистых активов  (стр.200) должны соответствовать итоговым  показателям третьего раздела  Баланса (стр.490) за вычетом суммы  собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.640 Баланса, Форма № 1)

IV. Отчет о движении  денежных средств. Форма №  4.

1. Остатки денежных средств  на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года.

2. Остатки денежных средств  на начало и конец года должны  равняться показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех  организаций, которые не осуществляют  валютные операции.

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.

Анализ баланса (горизонтальный – сравнение данных на конец периода с данными на начало периода, вертикальный – изменение структуры баланса).

1. Полезно начать анализ  баланса с изменения размера  собственного капитала (раздел III баланса  «Капитал и резервы»). Это позволит  сразу увидеть тенденцию за  отчетный период. Если она не  совпадает с логикой развития  бизнеса за период – возможны ошибки.

2. Если раздел III Баланса  отражает уменьшение собственного  капитала за счет убытков отчетного  периода, и это подкреплено  логикой развития бизнеса, необходимо  определить источники финансирования  этих убытков. Как правило,  убытки финансируется за счет изменения оборотного (рабочего) капитала – снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.

3. Далее полезно провести  анализ итоговых статей баланса  – внеоборотных активов, оборотных  активов, долгосрочных обязательств  и краткосрочных обязательств. Любое  резкое изменение этих показателей  за отчетный период требует  более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.

4. Частой ошибкой учета  является несвоевременный перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную при наступлении сроков исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.

Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ- сравнение  отчетного периода с аналогичным  периодом предыдущего года):

1. Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует о потенциальных ошибках в учете.

2. Анализ изменения валовой  маржи. Это основной показатель ОПУ, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. В этом случае причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.

3. Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.

5. Перечисленные выше  статьи ОПУ формируют операционный  результат компании. Однако зачастую  значительное влияние на показатель  чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.

6. Отдельно следует проанализировать  динамику изменения налога на  прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.

Достаточно часто наблюдается  нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в ОПУ не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в ОДДС не совпадает с остатком в балансе и т.п.).

При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто  выявляются допущенные ошибки из-за неправильного  отражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации, отражения  долгосрочной задолженности в составе краткосрочной и наоборот.

Анализ показателей ОПУ  зачастую выявляет неправильную классификацию  расходов, в том числе разную классификацию  одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.

Заполнение формы № 4 Отчет  о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие  от международных стандартов российские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». [10]

Хочется обратить внимание на то, что начиная с 2011 внесены  изменения в порядок составления  и сдачи годовой бухгалтерской  отчетности.

 

Таблица 1.1 – Изменения в бухгалтерской отчетности, вступающие в силу с 2011 года
Что меняется	Комментарий	Норма законодательства
Формы отчетности	Для годовой  отчетности за 2011 год вводятся новые  формы бухотчетности	приказ Минфина  России от 02.07.2010 № 66н
Новое ПБУ	С годовой отчетности за 2010 год действует новое ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".	приказ Минфина  России от 28.06.2010 № 63н,
	С отчетности  за 2011 год - новое ПБУ 12/2010 "Информация  по сегментам"	приказ Минфина  России от 08.12.2010 № 143н
Применение  ПБУ субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг	С годовой отчетности за 2010 год могут:	приказ Минфина  России от 08.11.2010 № 144н
	- не применять  ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой  деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет  договоров строительного подряда";
	- отражать в  бухгалтерской отчетности последствия  изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное  влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты  ее деятельности и (или) движение  денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ;
	- признавать  все расходы по займам (в том  числе в отношении инвестиционных  активов) прочими расходами;
	- исправлять  существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета;
	- cубъекты малого  предпринимательства, за исключением  эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг, вправе признавать  выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков); в таком случае и расходы признаются после погашения задолженности.

 

 

Таким образом, для того чтобы убедиться в  том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления годовой отчетности, внести исправления и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

 

2. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО Торговый дом «Новый век»

 

2.1 Комплексный  анализ бухгалтерского баланса  форма № 1 ООО Торговый дом  «Новый век»

 

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Основным источником информации о деятельности предприятия  является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа  содержат Бухгалтерский баланс (форма  № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.

Анализ финансовой отчетности – инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности. [15]

Анализ ликвидности баланса  заключается в сравнении средств  по активу, сгруппированных по степени  их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени  ликвидности, то есть скорости превращения  в денежные средства, активы организации  разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом: