Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

 

Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является главным образом (почти на 98 %) результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка от продажи — показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен реализации, а натуральный объем производства и реализации определяется стоимостью имущества.

Анализируя  данные приведенные в таблице  и на рисунке можно сделать вывод, что показатель рентабельности собственного капитала в 2010 году снизилась до отрицательного показателя из-за снижения выручки от продаж, вследствие чего, результатом финансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг. явился убыток.

бухгалтерский отчетность аудит

 

Рисунок 2.5 – Динамика показателей рентабельности ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.

 

Таким образом, проводя комплексный анализ отчета о прибылях и убытках форма  № 2 ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг. можно сделать вывод, что предприятие в 2010 году сработало в убыток за счет резкого снижения выручки от продаж и услуг. Несмотря на существенное снижение в 2010 году коммерческих и управленческих расходов показатели рентабельности имеют отрицательную динамику. Это говорит о том, что интерес потребителя упал к предлагаемому товару. Руководству предприятия необходимо принять меры по продвижению товара, или предложить потребителю товар, имеющий наибольший спрос.

 

2.3 Комплексный анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО Торговый дом «Новый век»

 

Качественная  отчетность – залог успеха. Данное правило справедливо не только потому, что корректно составленные формы  не вызовут нареканий со стороны  контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и верные сведения о деятельности компании, смогут держать руку на пульсе событий и принимать необходимые управленческие решения.

Как известно, бухгалтерская  отчетность является источником информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Собственный капитал  компании определяется как разница  между стоимостью ее активов и  обязательств (кредиторской задолженности), поэтому форма № 3 показывает, как на предприятии реализуется правило: «Нельзя тратить больше, чем имеешь».

Собственный капитал  можно разделить на следующие  составляющие:

Инвестированный капитал, включающий в себя:

уставный (складочный) капитал – сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

добавочный  капитал в части стоимости  имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного  капитала (эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.

Накопленный капитал, включающий в себя:

резервный капитал  – сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;

нераспределенную  прибыль – сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов  в бюджет.

Изменения в  капитале между двумя отчетными  датами представляют собой суммарные  результаты, возникшие в ходе деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т. д.). Все доходы и расходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые отражаются непосредственно в капитале, а именно:

- результаты  переоценки основных средств;

- результаты  переоценки инвестиций;

- результаты  изменений в учетной политике;

- курсовые разницы  от пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений и дочерних организаций.

Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение  уставного капитала, использования  чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.

 В соответствии  с российскими бухгалтерскими стандартами форма № 3 рассматривается как приложение к бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках». Большое значение имеет тот факт, что в «Отчете об изменениях капитала» перечислены все статьи, способные оказать влияние на изменение компонентов капитала. Кроме того, можно обособлено отразить его увеличение или уменьшение за счет реорганизации юридического лица. Также рассматриваемый отчет содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов.

Структура отчета представлена в приложении 3

«Отчет об изменениях капитала» состоит из двух основных разделов и справочной информации.

Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В  нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет проанализировать их значения в динамике.

В разделе II приведены  данные о созданных обществом  резервах. Некоторые их виды общество создает в соответствии с законодательством  и учредительными документам, другие может формировать на собственное  усмотрение, закрепив в учетной политике. Например, резервы предназначены для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности компании. Стоит отметить, что резервы необходимо показать в движении. Для реализации этой цели приводятся данные об остатке резервов на начало года, их пополнении и использовании в течение года, а также остатке на конец года. В разделе «Справки» указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. [41]

Рассмотрим  отдельные составляющие собственного капитала и на основе примера по ООО Торговый дом «Новый век» проведем его анализ с использованием данных баланса и формы № 3.

В разделе I «Изменения капитала» в третьем столбце отражается величина уставного капитала организации. Он свидетельствует о размере имущества предприятия, обеспечивающего интересы его кредиторов. Уставный капитал позволяет определить долю участия каждого учредителя. Данной доле соответствует количество голосов участника на общем собрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал может изменяться. В частности на его размер могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количеств;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимость акций;

- реорганизация предприятия;

Уставный капитал  организации может быть увеличен путем повышения номинальной  стоимости уже выпущенных или  размещения дополнительных акций. При  этом следует учитывать, что величина, на которую «вырастает» уставный капитал за счет имущества компании, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда. Сумма переоценки распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества, при этом увеличить уставный капитал можно только в целое число раз.

Уменьшение  уставного капитала может производиться  в случае выхода участников из состава ООО или выкупа акций учредителей с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до показателя стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что уставный капитал не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Данные баланса  и формы № 3 характеризуют изменения, которые произошли с величиной собственного капитала в разрезе его составляющих. На рисунке 2.6 приведен пример структуры собственного капитала, который свидетельствует о высоком уровне финансовой устойчивости.

 

Рисунок 2.6 – Структура собственного капитала ООО Торговый дом «Новый век» по состоянию на 31.12.2010 год.

 

В течение анализируемого периода основным источником финансирования компании являются собственные средства. Доля собственного капитала в пассивах составляет 55 процентов. Анализ его структуры показывает, что положительная величина собственных средств образована за счет уставного капитала. Снижение темпов роста накопленного капитала в структуре собственного говорят о снижении деловой активности предприятия и достаточно неуверенной позиции на рынке.

По данным баланса и раздела 1 «Изменения капитала» формы № 3 величина уставного капитала на конец 2008 года равна 205874 тыс. руб. В течение 2009 года его размер не менялся. А в 2010 году произошло увеличение величины уставного капитала за счет увеличения количества акций. Общее собрание акционеров приняло решение «увеличить» уставный капитал путем выпуска дополнительных акций в целях увеличения их общего количества. За счет этого величина уставного капитала компании увеличилась на 5,1 % и составил на 31 декабря 2010 года 216415 тыс. руб.

В столбце 4 раздела I формы № 3 отражается величина добавочного капитала организации.

На рассматриваемом предприятии по данным формы № 3 видно, что изменение добавочного капитала в 2009 году произошло за счет следующего:

Уменьшения:

выбытие объектов основных средств – 23883 тыс. руб.

В анализируемой  ситуации уменьшение величины добавочного  капитала не оказало сильного влияния  на величину и структуру собственного капитала, и, как следствие, на финансовую устойчивость компании.

Величина резервного капитала организации отражается в столбце 5 раздела I формы № 3. Его размер должен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Формируется он за счет чистой прибыли. ООО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли.

Общества могут расходовать средства резервного капитала на следующие нужды:

покрытие убытка за отчетный год;

погашение облигаций  и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Для иных целей  использование резервного фонда недопустимо.

Стоит заметить, что резерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а  так же с уставным капиталом, является источником собственных средств  организации.

В 2010 году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли составила 5489 тыс. руб.

ООО Торговый дом  «Новый век» резервный капитал на конец 2009 года равен 4805 тыс. руб.. Прибыль, полученная по результатам деятельности за 2008 год и направленная в резервный фонд, по решению собрания акционеров использована для покрытия убытков прошлых лет. В 2010 году резервный капитал сформирован в размере пяти процентов чистой прибыли 2009 года в сумме 5489 тыс. руб. согласно решению общего собрания акционеров.

В столбце 6 раздела I указываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации, которые формируются  после уплаты налога на прибыль и  формирования отчислений в резервный  капитал. Подобные суммы могут быть израсходованы на следующее:

выплату дивидендов;

создание и  пополнение резервного капитала;

на погашение  убытков.

По данным формы № 3 пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениями в учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки от реализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и, следовательно, чистая прибыль. Кроме того, в форме выделено уменьшение величины прибыли за счет уценки основных средств.

В соответствующих  строках отчета о движении капитала отражены два основных направления  расходования чистой прибыли: дивиденды  участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Принимая решение  о распределении чистой прибыли, с учетом предложений совета директоров, акционеры должны реально оценить финансовые возможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивидендной политики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества и его акционеров, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов и финансированием эффективных инвестиционных проектов.

Первоначальный  этап определения дивидендов компании заключается в разработке и утверждении  советом директоров бизнес-плана  деятельности на очередной год. Неотъемлемой частью данного плана являются показатели выручки от реализации продукции (товаров, услуг) и чистой прибыли.