Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

В дивидендной  политике совет директоров может  определить рекомендуемый общему собранию акционеров размер дивидендов в расчете на одну акцию. Установить определенную ставку подобных выплат в абсолютном выражении (в рублях) невозможно, так как она зависит от результатов деятельности и величины чистой прибыли, оставшейся в распоряжении компании. Не секрет, что акционеры заинтересованы не только в получении дивидендов, но и в росте накопленного капитала, инвестиционной привлекательности общества.

Если преуспевающая организация не платит дивидендов, то дивидендная доходность акции равна нулю, но при этом возможна высокая курсовая доходность, связанная с ростом рыночной цены акции.

Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

В том случае, если компания желает расплачиваться со своими акционерами деньгами, она объявляет о денежных дивидендах. Но существует и другой способ – выкуп собственных акций.

Предположим, что  у компании положительные финансовые показатели, и по результатам последних  лет была получена чистая прибыль. Однако по решению совета директоров было принято решение предложить общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по результатам 2008 и 2009 годов. Данное решение было связано с тем, что у общества большое количество акционеров – физических лиц, каждый из которых владеет незначительным количеством акций. В результате при распределении части чистой прибыли размер дивидендов, который бы приходился на долю одного акционера-физлица был бы существенно ниже тех затрат, которые компания понесла бы на их выплаты.

Приобретение  собственных акций предлагается как альтернативная форма вознаграждения акционеров. У каждого акционера появится возможность либо продать принадлежащие ему акции в процессе их выкупа компанией и реализовать ту прибыль, которая была накоплена за счет существенного роста стоимости акций в последние два года, либо сохранить принадлежащие ему акции, но в результате получить увеличение доли и стоимости принадлежащего ему пакета акций.

В «Отчете об изменениях капитала» в разделе II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие  резервный капитал организации  и сформированные за счет чистой  прибыли;

2) оценочные  резервы;

3) резервы предстоящих  расходов.

Основное их отличие состоит в том, что  они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй – за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов. В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:

резервы, образованные в соответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать  акционерные общества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 года № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах». С 1 января 2002 года минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее пяти процентов от уставного капитала;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

Оценочные резервы  формируются для покрытия суммы  уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими:

под обесценение  стоимости материальных ценностей;

под обесценение вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих  расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

дорогостоящий ремонт основных средств;

выплату отпускных  работникам организации;

выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данные формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

 В рассмотренном  выше примере в отчетном году компанией сформированы резервы в соответствии с законодательством. Кроме того, для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу образованы следующие резервы предстоящих расходов:

резерв на выплату  отпускных. По результатам инвентаризации резерва в конце года неиспользованый остаток переносится на следующий год;

резерв на ремонт основных средств, который полностью  использован в течение года.

Следовательно, ООО Торговый дом «Новый век» планирует и равномерно списывает расходы в течение года.

В разделе «Справки» «Отчета об изменении капитала» указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что чистые активы характеризуют не только величину собственного капитала, но и финансовую устойчивость организации.

Таким образом, на основании анализа отдельных элементов собственного капитала, проведенного по данным отчета о его изменении, внешние потребители смогут сделать вывод о том, что компания является стабильной. Как положительный момент необходимо отметить, что в составе собственного капитала наблюдается тенденция к росту доли и абсолютной величины накопленного капитала – позиции, отражающей результаты деятельности компании. Рост данного показателя и формирование резервного капитала способствуют снижению финансовых рисков. В течение анализируемого периода не наблюдалось существенных изменений добавочного капитала, а переоценка основных средств не оказала существенного влияния на финансовый результат. Образование оценочных резервов повышает реальность балансовых данных о стоимости активов. А формирование резервов предстоящих расходов позволяет равномерно списывать расходы в рамках отдельных периодов, обеспечивая стабильность показателей деятельности предприятия. Таким образом, положительные результаты деятельности компании можно рассматривать как подтверждение ее деловой активности и упрочнения позиции на рынке.

Проведенный анализ позволяет убедиться в том, что  рассмотренная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органом, но, прежде, и для самой компании, ее учредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.

 

3. Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век»

 

3.1 Цель  и задачи проведения аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности ООО Торговый дом  «Новый век»

 

Целью аудиторской  проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

Аудиторское заключение, которое является составной частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ООО Торговый дом «Новый век» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Объектом проверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый дом «Новый век», содержащая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» решены следующие задачи:

- соответствие  данных бухгалтерской отчетности  данным учетных регистров и  результатам инвентаризации;

- полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке;

- соблюдение  правил формирования показателей  отчетности, взаимоувязки форм и  показателей бухгалтерской отчетности.

К основным законодательным  актам и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (с изм.  и доп.).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н).

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» – ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

6. Указания о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности (приказ  Минфина России от 13 января 2000 г.  № 4).

7. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации (приказ Минфина России  от 28 июня 2000 г. № 60н).

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

б) федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина  России от 20 мая 2010 г. № 46н.

При проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

 

Таблица 3.1 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	ООО ТД «Новый век»
Период аудита	с 01.03.2011 по 10.03.2011 г.
Количество  человеко-часов	64
Руководитель  аудиторской группы	Овчинников  А.В.
Планируемый аудиторский  риск	3 %
Планируемый уровень  существенности	1) качественно  - соответствие действующему законодательству
	2) количественно  - 1,5 %
Планируемые виды работ	Исполнители	Период проведения
1 Аудит бухгалтерской отчётности	Овчинников  А.В.,	01.03.2001
1.1 Аудит бухгалтерского баланса	Овчинников  А.В., Максименко Е.А.	02.03.2011
1.2 Аудит отчёта о прибылях и убытках	Овчинников  А.В., Максименко Е.А.	03.03.2011
1.3 Аудит отчёта об изменениях в капитале	Овчинников  А.В., Максименко Е.А.	04.03.2011
1.4 Аудит отчёта о движении денежных средств	Овчинников  А.В., Максименко Е.А.	05.03.2011
1.5 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу	Овчинников  А.В., Максименко Е.А.	07.03.2011

 

Руководитель  аудиторской фирмы Овчинников А.В.________

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «Торговый дом «Новый век», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с аудиторским заключением было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с  тем, аудиторы не имели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которыми расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Торговый  дом «Новый век» следует учесть, что в бухгалтерском балансе  по данным аудита существуют отклонения:

строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

строка 410 «Уставный  капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.