Инвентаризация, способы проведения и отражение в учете ее результатов

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в  полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

г). Определение порядка взыскания причиненного ущерба.

Взыскание с виновного работника  суммы причиненного ущерба, не превышающей  среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Причем, распоряжение может быть издано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. В отношении соответствующего заявления применяется общий срок исковой давности – три года с момента, когда работодатель узнал о факте причинения ущерба (ст. 196 «Общий срок исковой давности», ст. 200 «Начало течения срока исковой давности» части первой ГК РФ).

Работодатель имеет право с  учетом конкретных обстоятельств, при  которых был причинен ущерб, полностью  или частично отказаться от его взыскания  с виновного работника.

При взыскании причиненного ущерба следует иметь в виду, что в ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» части третьей ТК РФ определен размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, который не может превышать:

• 20 % – при удержаниях из заработной платы по общему правилу;
• 50 % – при удержаниях из заработной платы по нескольким исполнительным документам;
• 70 % – при удержаниях из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного преступлением и т.д., по установленному в п. 3 ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» части третьей ТК РФ перечню.

д). Порядок возмещения причиненного ущерба.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно  возместить его полностью или  частично. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, в результате которых причинен ущерб работодателю.

По соглашению сторон трудового  договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежа. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

е). Отражение возмещения причиненного ущерба на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом Минфина  № 94н суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Удерживаемые из заработной платы  работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если с виновного лица взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит субсчета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается с субсчета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3.2.3. Списание недостачи материальных ценностей на финансовые результаты

Когда виновные лица не установлены  или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостачи материальных ценностей списываются на финансовые результаты организации и признаются внереализационными расходами. Для оформления списания недостачи материальных ценностей на финансовые результаты организации необходимо наличие решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие виновных лиц либо отказывающего во взыскании ущерба, и заключения о факте порчи ценностей (например, дефектная ведомость) от отдела технического контроля организации или соответствующей специализированной структуры и т.п.

В бухгалтерском учете суммы  недостачи материальных ценностей, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

Все доходы и расходы, связанные  с недостачей материальных ценностей, выявленной при инвентаризации (за исключением недостачи, образовавшейся при чрезвычайных обстоятельствах), принимаются в полных суммах при  формировании статей «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», составленной по российскому законодательству.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и некоторых других (например, МСФО 16 «Основные средства») в отчете о прибылях и убытках показывается лишь конечный финансовый результат от списания материальных ценностей, определяемый как разность между поступлением в счет возмещения недостающих активов и их балансовой стоимостью. Он может быть отражен по статье «Прибыль (убыток) от списания выявленных в недостаче основных средств») отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО.

Более того, при определении финансового  результата учитываются также разницы  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. То есть разницы не отражаются в качестве доходов будущего периода, а признаются доходами в том отчетном периоде, когда они возникли, исходя из основополагающего допущения МСФО – принципа начисления.

3.3. Отражение в учете пересортицы материальных ценностей

Пересортица – это появление  излишков одного сорта и недостачи  другого сорта материальных ценностей  того же наименования. Причиной излишка  одного вида имущества и недостачи  другого могут стать ошибки кладовщиков или других работников, ответственных за получение, хранение, выдачу в производство или сторонним лицам материальных ценностей в случае, если эти два вида имущества имеют сходные характеристики (наименование, форма, внешний вид, назначение).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Решение о зачете недостач излишками  принимает руководитель организации  на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений материально ответственного лица о причинах образовавшейся пересортицы.

Хозяйственная операция, связанная  с отражением пересортицы материалов, готовой продукции, товаров, отражается корреспонденцией счетов Дт 10, 41, 43 – Кт 10, 41, 43 в сумме менее дорогих материальных ценностей.

В случае, когда при зачете недостач излишками стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта отрицательная  суммовая разница отражается корреспонденцией счетов Дт 94 – Кт 10, 41, 43 и относится на виновных лиц. Если конкретные виновники в образовании пересортицы не установлены, то инвентаризационные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты организации (счет 91.2 «Прочие расходы»).

Если при зачете недостач излишками  стоимость недостающих ценностей  ниже стоимости ценностей, оказавшихся  в излишке, эта положительная  суммовая разница отражается корреспонденцией счетов Дт 10, 41, 43 – Кт 91.1 и относится  на финансовые результаты деятельности организации в качестве доходов.

3.4. Отражение в учете кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации

Согласно действующему законодательству суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (у коммерческой организации) или увеличение доходов (у некоммерческой организации).

В практике деятельности организаций  часто возникает вопрос, возможно ли списание задолженности перед  бюджетом и внебюджетными фондами  по причине истечения срока исковой  давности на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Понятие срока исковой давности и порядок его применения установлены  главой 12 «Исковая давность» части  первой ГК РФ. В том числе, в ст. 208 главы 12 «Исковая давность» части первой ГК РФ установлен перечень требований, на которые исковая давность не распространяется. Следует отметить, что кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов) в данный перечень не включена, однако указано, что «исковая давность не распространяется на… другие требования в случаях, установленных законом».

Но НК РФ не применяет понятие  исковой давности к возможности  списания задолженности по уплате налогов (сборов), им устанавливаются лишь сроки  исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскания налоговых санкций. А согласно п. 3 ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора» части первой НК РФ «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
• с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
• со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса».

Обратим внимание на то обстоятельство, что перечень оснований для прекращения обязанности по уплате налога (сбора), установленный ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора» части первой НК РФ, является закрытым.

Помимо прочего, в ст. 59 «Списание безнадежных долгов по налогам и сборам» части первой НК РФ вводится определение безнадежного долга по налогам и сборам, под которым понимается «недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера». Данной статьей также устанавливается, что долг по налогам и сборам признается безнадежным и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам – соответственно, исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

В Постановлении Правительства  РФ «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» от 12.02.01 г. № 100 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.08.02 г. № 602) отмечено, что основания для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, установленные Постановлением, практически аналогичны требованиям ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора» части первой НК РФ, а именно, нормам подп. 3 и 4 п. 3 ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора» части первой НК РФ. Пункт 7 Постановления № 100 (602) рекомендует органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления «решать вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам применительно к порядку, определенному настоящим Постановлением».