История возникновения и развития бухгалтерского управленческого учета. Классификация затрат по различным признакам в системе управленче

Такая группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Важной группировкой затрат при калькулировании и  оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и  истекшие. Входящие — это затраты  приобретенные и имеющиеся в наличии, которые должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или хранящиеся в кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в отчетности в составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими и истекшими важно при расчете прибыли и оценки активов предприятия, что в дальнейшем находит отражение в бухгалтерской отчетности.

По способу списания на финансовые результаты и времени  регистрации затраты можно разделить  на производственные и непроизводственные. Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временной цикл списания, а производственные затраты включаются в себестоимость выпущенной продукции, т. е. затраты на производство продуктов как реализованных, так и нереализованных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.2 Состав затрат для принятия управленческих решений и планирования

 

Для принятия управленческих решений и планирования затраты классифицируют по следующим принципам:

по отношению к объему производства (переменные, полупеременные, постоянные);

принимаемые в расчет и не принимаемые (релевантные и нерелевантные);

для принятия управленческих решений (явные и альтернативные; безвозвратные; инкрементные и маргинальные).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным затратам относят  затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные полуфабрикаты и изделия, топливо и энергия.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон.

Постоянные затраты  — это затраты, размер которых  не зависит от изменения объема производства продукции. К таким затратам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи.

К затратам принимаемым  в расчет и не принимаемым относят затраты релевантные и нерелевантные.

Релевантные — это  затраты, имеющие отношение к  принимаемому решению, а нерелевантные  затраты — это затраты, не имеющие отношения к принимаемому решению.

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные, безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

Безвозвратные затраты (затраты  истекшего периода) — это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Расходы производства и  расходы на продажу продукции формируются из двух составляющих, в соответствии с их реакцией на изменение объема деятельности (объем производства, продаж). При этом, одна из двух составляющих возрастает пропорционально увеличению объема производства (продаж), другая практически не подвержена такому изменению. Таким образом, все расходы организации могут быть условно подразделены на две части: переменные расходы, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

Следует отметить, что  разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

Совокупные затраты  имеют линейную зависимость от объема производства (продаж). Удельные переменные расходы (расходы ресурсов на единицу продукции), также как и совокупные постоянные затраты, одинаковы для любого объема деятельности.

Удельные постоянные расходы по мере увеличения объема деятельности будут снижаться, т. к. одна и та же сумма совокупных постоянных расходов будет распределяться на все большее число единиц продукции.

Если объединить удельные переменные и постоянные затраты, можно  получить средние удельные затраты, которые будут изменяться обратно пропорционально выпуску продукции.

Классификация расходов на переменные и постоянные позволяет  судить о хозяйственной активности организации. Так, переменные характеризуют расходы деловой (хозяйственной) активности, связанной с ростом объема продукции, постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления.

Для описания степени  реагирования переменных расходов производства на изменения объема продукции может быть использован показатель — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства.

Этот коэффициент характеризует  соотношение между темпами изменения  расходов и темпами роста деловой  активности организации.

Как отмечено выше, постоянные расходы не реагируют на изменение объема деятельности. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю.

Полученное нулевое  значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что арендная плата и коммунальные платежи являются постоянными расходами.

В зависимости от соотношения  темпов роста деловой активности и различных элементов переменных расходов последние, в свою очередь, подразделяются на: пропорциональные; прогрессивные; дигрессивные.

Пропорциональные расходы  увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т.е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. 

Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при прямой сдельной оплате), стоимость комплектующих и в большинстве случаев — расход сырья и основных материалов.

Другим видом переменных расходов являются прогрессивные расходы. Темпы их роста опережают темпы роста деловой активности организации. Примером таких расходов является оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе, иногда потери от брака, возникающего из-за стремления во что бы то ни стало увеличить выпуск продукции. Затраты, темп роста которых отстает от темпов роста деловой активности организации называются дегрессивными расходами. Примером дегрессивных расходов могут служить расходы на технологические топливо и энергию, смазочные и обтирочные материалы, на текущий ремонт производственного оборудования.

Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

 

2.3.3 Состав затрат в целях осуществления  контроля и регулирования

 

В целях осуществления  контроля и регулирования затраты делят на:

по возможности регулирования (регулируемые и нерегулируемые);

по возможности контроля (контролируемые и неконтролируемые);

для оценки управленческой деятельности (эффективные и неэффективные).

Основная цель данной классификации — обеспечить информацией  систему контроля и регулирования  затрат на производство.

По возможности регулирования  затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты  — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом, на предприятии все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные затраты для него — нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются затраты в пределах бригады, расходы в пределах цеха — для него нерегулируемые.

Нерегулируемые затраты  — это затраты, которые не зависят  от решений менеджера.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации  затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты  — это затраты, в результате которых  получают доходы от реализации тех  видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты  — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порча материалов.

По возможности осуществления  контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты  не поддаются контролю со стороны  работников организации. Например, повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок налогов, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение амортизационных отчислений.

Объект учета затрат — это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Выделяют две группы объектов учета:

центры ответственности;

единицы продукции.

В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать:

места возникновения  затрат;

центры ответственности;

статьи издержек;

факторы производственной деятельности;

виды или группы однородной продукции.

Место возникновения  затрат — это предприятие, производство, вид деятельности, участки, бригады, переделы, процессы, т. е. структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.

Центры ответственности  — это подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнения менеджерами установленных им администрацией обязанностей. Центры создаются на базе существующей линейно-функциональной структуры управления, на основе функциональных отделов и служб предприятия.

Факторы производственной деятельности — это виды ресурсов: средства и предметы труда, рабочая  сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам позволяет проводить своевременный контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.

Виды и группы однородной продукции — заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов. Как объекты учета затрат они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.

На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии производства, тип организации производства, структура управления предприятием, технические параметры вырабатываемой продукции. Так как характеристики каждого предприятия различны, то номенклатура объектов учета затрат на предприятиях разрабатывается индивидуально.

Например, в добывающей промышленности объектами учета затрат являются: виды производств — основное и вспомогательное; место возникновения затрат и центры ответственности — структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру предприятия; способы добычи - подземный и наземный; производственные процессы, транспортировка; калькуляционные расходы и элементы затрат. В производствах обрабатывающей промышленность с предварительным изготовлением деталей и последующим их сочленением в узлы, сборочные соединения, объектами учета затрат являются изделия, заказы, группы однородных изделий.