Итория развития управленческого учёта

По результатам отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям сильно отличаются от сметных, причем в худшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 23 164 рублей меньше.

Первой уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице2.

Таблица2. Гибкий бюджет

На следующем этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 3).

Таблица3. Первый уровень анализа

36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н)

Второй и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.

Отклонения по затратам на материалы:

Оц = (Ценафактич.-Ценасметная) * Кол-вофактич.

Ок = (Кол-вофактич.- Ст.рас.мат,скор. на ф.о.) * Ценасметная

Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-восмет./Объем выпускасмет.) *Объем выпускафактич.

Осов.= Оц + Ок

где Оц - отклонение по цене ресурса; Ок - отклонение по количеству ресурса;

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. – стандартный расход материалов, скорректированный на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.

Материал 1:

Оц = (31-30) * 158 = 158 (Н)

Ок = (158-160) * 30 = 60 (Б)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

Осов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н)

Материал 2:

Оц = (30-30) * 1692 = 0

Ок = (1692-160) * 30 = 45 960 (Н)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

Осов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н)

Материал 3:

Оц = (40 - 41) * 164 = 164 (Б)

Ок = (164-160) * 41 = 164 (Н)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

Осов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0

Отклонения по материалам свидетельствуют о том, что по двум материалам был перерасход по сравнению с планом, а цены оказали и благоприятное, и неблагоприятное влияние, а также не оказали ни какого влияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.

Отклонение по заработной плате:

Оставке= (Ставкафактич. – Ставкастанд. ) * Времяфактич.

ОПТ = (Времяфактич.-Ст.время, скор.на ф.о.)*Ставкастанд.

Ст.время, скор. на ф.о. = (Времясметное./ Объем выпускасметный) *Объем выпускафактич

Осов. = Оставке.+ ОПТ

где Оставке - отклонение по ставке зараб. платы; ОПТ - отклонение по производительности труда; Ст.время, скор .на ф.о. – стандартное время, скорректированное на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.

Оставке.= (120-110) * 320 = 3 200 (Н)

Ст.время, скор.на ф.о. = (308/154) * 160= 320

ОПТ = (320-320) *110 = 0

Осов.= 3 200 (Н) + 0 =3 200 (Н)

Отклонение совокупное является значительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и не компенсировалось снижением ставки заработной платы, т.к. она не изменилась.

Анализ накладных расходов (НР):

Ооб произ-ва=(Смет. вып. прод.в нормо-часах - Факт. вып. прод.в нормо-часах.) *Ставка нр.смет.

Офакт. нр. от смет.= Факт. НР - Смет. НР

Осов. = Ооб. произ-ва + Офакт. нр. от смет.

где Ооб. произ-ва – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. в норма- часах - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод.в нормо -часах – фактический выпуск продукции в нормо-часах; Ставканр.смет. – ставка накладных расходов сметная; Офакт.нр. от смет.- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. НР – фактические накладные расходы; Смет. НР – сметные накладные расходы; Осов. – отклонение совокупное.

Переменные НР:

Ооб произ -ва= (308-320) * 40 = 480 (Б)

Офак. нр от смет. = 14 000-12 320 = 1680 (Н)

Осов.= 480 (Б)+1 680 (Н) = 1 200 (Н)

Постоянные НР:

Ооб произ - ва= (308-320 ) * 75 = 900 (Б)

Офак. нр от смет. = 25 000-23 100 = 1 900 (Н)

Осов.= 900 (Б)+1 900 (Н) = 1000 (Н)

Постоянные и переменные затраты увеличились и в целом в связи с ними прибыль фактическая уменьшится на 2200 рублей по сравнению со сметной.

Отклонение по выручке от продаж:

Оцене=([Прибфактич. -Норм.с/с]-[Прибсмет.-Норм.с/с])*Объем продаж.фактич.

Норм. с/с ед - цы = Всего затрат / Объем продажсмет.

Ообъему продаж=(Объем пр.фактич.- Объем пр.сметный)*( Прибсмет.-Норм.с/с)

Осов. = Оцене+ Ообъему продаж

где Оцене - отклонение по цене проданной продукции; Ообъему продаж - отклонение по объему продаж продукции; Прибфактич.– прибыль фактическая, Прибсмет.– прибыль сметная; Норм. с/с –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продажфактич.- объем продаж фактический; Объем продажсметный – объем продаж сметный; Осов. – отклонение совокупное.

Нор. с/с ед – цы = 84854/154 = 551

Оц = ( [2700-551] – [2600-551] ) * 160= 16 000 (Б)

Ообъем.= (160-154) * (2600-551) = 12 294 (Б)

Осов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б)

Выручка увеличилась на 28294 рубля по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли. На увеличение выручки от продаж повлияло увеличение стоимости единицы продукции на 100 рублей по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.

На заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 6 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.

Таблица 4. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли