Итория развития управленческого учёта

В результате можно сказать, что на 7,3% снижение прибыли фактической от сметной оказало: увеличение количества израсходованных материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась в результате роста цены продаж и количества проданной продукции.

управленческий учет финансовый решение

В России начало этому положил нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Исторически стандарт-кост предшествовал учету  по нормативам и нормативному учету  фактической себестоимости. Считается, что первым идею стандарт-кост предложил П. Лонгмью (P. Longmuir) в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Профессор И.А. Старичков утверждал, что учет на основе норм расхода шихты практиковался на уральских железоделательных заводах уже в конце ХIX в. Термин «стандарт-кост» (standart-cost) впервые применил Эмерсон – автор широко известной в свое время теории производительности.

Начало  практическому использованию системы  управленческого учета было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему  на фирме по изготовлению рабочих  рукавиц известный специалист по научной организации труда и  управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая этим методом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже с использованием принципов стандарт-кост была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

В нашей стране идеи стандарт-кост также  получили признание, особенно после  посещения в 1929 г. ряда фирм США группой  специалистов по бухгалтерскому учету. В силу понятных причин прямого заимствования  теории и практики американского  стандарт-кост быть не могло, но его  основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции.

Управленческий  учет в нашей стране получает все  большее признание. По данным проведенного нами выборочного изучения, его систему  в более или менее завершенном  виде используют 35–40 % обследованных  предприятий, а отдельные элементы управленческого учета – 75–80 % коммерческих организаций. Высказывается даже мнение, что предприятиям нужно вести  только управленческий и налоговый  учет, а без бухгалтерского учета  можно обойтись.

Вместе  с тем по результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий  учет» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк. Одни считают, что управленческий учет – это производственный учет и контроль затрат и результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только учет, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ; третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.

Перечень  различий в представлении сущности и содержания управленческого учета  можно расширить. Ясно, что определение  направлений его дальнейшего  развития во многом зависит от того, о каком учете для управления идет речь .

По  моему мнению, управленческий учет необходимо рассматривать в расширительном толковании, но ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений. Это сохраняет официальный бухгалтерский учет как систему, предназначенную для составления финансовой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам и третьим лицам, и налоговый учет для составления налоговых деклараций. В то же время такой подход позволяет в учетных данных для управления использовать ту часть бухгалтерской и налоговой информации, которая необходима для внутреннего управления на уровне топ-менеджеров организации.

С применением современных компьютерных технологий обработки экономической  информации комплексное представление  содержания управленческого учета  не только возможно, но и наиболее оптимально. Если согласиться с этим, развитие управленческого учета будет  во многом зависеть от эволюции компьютерных технологий, но, конечно, главным были, есть и будут потребности управления, состав его задач и возникающих  проблем.

Институт  профессиональных бухгалтеров и  аудиторов России с первых дней своего существования уделял большое внимание развитию управленческого учета. Одним  из первых структурных подразделений  Института стал комитет по управленческому  учету, координирующий научные исследования в этой области, обмен опытом, осуществляющий обучение специалистов, повышение квалификации профессиональных бухгалтеров в  сфере управленческого учета и анализа.

1.2 История развития управленческого учета

До  начала ХХ века существовал единый бухгалтерский учет, который в  начале 30-х годов начали частично регламентировать.

В результате появился финансовый учет – та часть бухгалтерского учета, которая подлежит обязательной регламентации. Во второй половине 40-х годов другая часть, на которую не распространялась регламентация, получила название “Management accounting”, дословный перевод с английского  языка – “управленческое счетоводство” .

Разделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л.Пачоли, получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество . Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникала.

С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции  неизвестно, а методы калькулирования  в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве – попроцессную калькуляцию, которые  являются прямыми предшественниками  всех современных методов калькулирования. Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат и калькулированием. Производственный учет стал составной  частью общего бухгалтерского учета.Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX века явилось  началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился  от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами  и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого  капитала. Возникли отношения, требовавшие  отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность  управления. Но собственники стали  акционерами, их акции свободно продавались  и покупались. Сама собственность  на капитал не только отделилась в  виде акций от ее применения, но и  изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому. Необходимостью стала публичная  бухгалтерская отчетность, достоверность  которой подтверждается независимым  специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акции  определенной компании .

Финансовый  учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным  самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через  финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным  инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает  доверия.

Управленческий  учет возник в ответ на потребности  крупного индустриального производства. Его истоки восходят к система Тейлора, учету затрат по методу “стандарт-кост”, бюджетированию и системе гибких смет, методу “директ-кост”. Управленческий учет развивался по мере усложнения производственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов XX века. Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

Историю развития области деятельности организации, подразумеваемой под термином «управленческий  учет», можно представить в виде следующих этапов:

1)      этап 1 – до 1950 г. целью управленческого учета было определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

2)      этап 2 – к 1965 г. фокус сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

3)      этап 3 – к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

4)      этап 4 – к 1995 г. внимание обращается на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управлением организационными инновациями и капитализацией знаний.

Каждый  из перечисленных этапов представляет собой результат адаптации организаций  к новым условиям, с которыми им приходится сталкиваться. В процессе адаптации цели и методы предыдущих этапов видоизменяются и дополняются. Таким образом, каждый этап является комбинацией новых методов и  старых, преобразованных в целях  соответствия новым условиям управленческой среды.

Несомненно, что развитие управленческого учета  будет продолжаться. В связи с  этим необходимо отметить, что:

-  во многих странах для обозначения видов деятельности организации, описанных в контексте указанных этапов, термин «управленческий учет» никогда не использовался, заменяясь, например, уже упомянутым термином «контроллинг» или «планово-экономическая деятельность предприятия» (в России до начала 90-х годов);

-  в некоторых странах (как, например, и в России) термин "управленческий учет" используется сейчас в отношении одного или нескольких видов деятельности, типично относимых к управленческому учету;

-  в других странах (в основном, англоязычных) термин используется для обозначения совокупности всех из указанных видов деятельности.

1.2    Управленческий учет как система, направленная на решение широкого спектра управленческих задач

Управленческий  учет в широком смысле этого слова  – это система организации, сбора  и агрегирования данных, направленная на решение широкого спектра управленческих задач.

Реализация  данной системы в конкретной компании предполагает применение методов и  подходов, наиболее часто и эффективно используемых для управления бизнесом, – таких как планирование (бюджетирование), управление через центры финансовой ответственности, определение показателей  деятельности компании и каждого  подразделения, исходя из стратегических задач. Понимание данных методов  и принципов их применения является также обязанностью всех сотрудников, вовлеченных в процесс организации  управленческого учета в конкретной компании.

Компоненты  управленческого учета можно  определить следующим образом:

-  система организации данных – определяет информацию, которую нужно собрать, чтобы решить управленческую задачу;

-  система сбора данных определяет, как и когда нужно получать необходимую информацию для использования в управленческом учете;

-  система агрегирования данных – это отчеты и представление информации, которые нужно сформировать на основании собранных данных.

В мировой практике существуют различные  подходы к определению понятия  «управленческий учет». Русский  термин восходит к английскому management accounting (или managerial accounting), но также в  существенной степени воспринимает и представления его европейского аналога – «контроллинга». Эти  два термина не являются полностью  эквивалентными и отражают два подхода  к пониманию термина «управленческий учет».

А) Европейская практика: учет и контроллинг.

В этой концепции управленческий учет рассматривается как интегрированная  система сбора и интерпретации  информации о деятельности компании, в том числе о затратах, результатах  деятельности подразделений и себестоимости продукции. При этом большое внимание уделяется нормативно-плановому характеру системы экономического управления, финансовому характеру или финансовому отражению предоставляемой информации и ее значению для получения внутренней  отчетности предприятия на разных уровнях, ориентируясь прежде всего на внутренние процессы управления. Термин «контроллинг» не случайно имеет один корень со словом «контроль» – это подчеркивает связь учета с функцией контроля. Упрощенно можно считать, что это расширенная система организации учета для целей внутреннего контроля и управления деятельностью предприятия.