Изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ	6
1.1 Понятие «дебиторская  задолженность» и основные действия  аудитора при ее проверке	6
1.2 Сущность взыскание дебиторской и кредиторской задолженности	11
2 АНАЛИЗ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «МАЯК»	15
2.1 Краткая экономическая  характеристика ТОО «Маяк»	15
2.2 Методика осуществления аудиторской проверки кредиторской и дебиторской задолженности	18
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ	26
3.1 Разработка плана и программы аудиторской проверки на ТОО «Маяк»	26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	33

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Актуальность темы исследования. Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет  воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим  механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной экономической  информации, основную часть которой  дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Дебиторская задолженность  является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль  научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и  рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

В связи с выше изложенным раскрытие темы «Аудит дебиторской  задолженности» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.

Целью курсовой работы является изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ аудита дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТОО «Маяк»;

- предложить пути совершенствования аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является ТОО «Маяк», предприятие по предоставлению услуг в сфере строительной индустрии.

Предметом исследования  изучение основ аудита о дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТОО «Маяк».

Степень изученности  проблемы заключается в том, что исследованием данной темы занимались представители разных отраслей научного знания, такие как: Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С., Белявская Е.Ю., Дюсембаев К.Ш., Изотов К.Д., Ковалев А.И., Привалов В.П., Коржегулова А.А., Маркарян Э.А., Герасименко Г.П., Нидлз Б. И., Нургазиева Л.А., Пипко В.А., Булавина Л.Н., Радостовец В.В., Радостовец В.К., Савицкая Г.В., Сейдахметова Ф.С. Торшаева Ш.М., Тулегенов Э.Т.

Методологической  основой послужили международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита, нормативно-правовые акты, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Республики Казахстан, Типовой план счетов бухгалтерского учета, труды в области учета  и аудита дебиторской задолженности, как отечественных, так и зарубежных авторов.

Методы исследования: всеобщий диалектический метод, сравнительный, аналитический, исторический и логистический методы, а также системно-структурный, системно-функциональный метод и метод обобщения.

Научная новизна  и практическая значимость исследования заключается в том, что в автором предложены основные мероприятия, направленные на улучшение организации расчетов с дебиторами и кредиторами в ТОО «Маяк» с помощью применение вексельного обращения.

Практической  базой написания являются бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность предприятия ТОО «Маяк».

В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно – правовые акты, плюс литература экономического характера.

Структура курсовой работы включает в себя введение, основную часть, заключение, список использованной литературы, приложения.

Во введении раскрыта основная цель работы и поставлены задачи, требующие решения в процессе исследования темы дипломной работы, а также актуальность и необходимость исследования, которые предопределили выбор темы, методы, объект и предмет исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Во второй главе проведён анализ аудита дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТОО «Маяк».

В третьей главе предложены пути совершенствования аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты и выводы обобщены в заключении.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1.1 Понятие «дебиторская задолженность» и основные действия аудитора при ее проверке

 

Дебиторская задолженность — это сумма  долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся достатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются [1]:

— проверка реальности и  юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

— проверка своевременности  и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя  расчеты с дебиторами, аудитор  должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности [2].

В долгосрочных активах дебиторская задолженность  показывается в разделе следующих статей:

— счета к  получению; 

— векселя  полученные;

— задолженность  по внутригрупповым операциям между  основным хозяйственным товариществом  и дочерними товариществами;

— задолженность  должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская  задолженность.

В текущих  активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья «Авансовые платежи».

Аудитору  необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов [3].

Проверку  состояния дебиторской задолженности  следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков [4].

Анализ имеющихся  на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

— имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

— правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

— правильно ли списана  дебиторская задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги — это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода».

Для списания сомнительного  долга на предприятии создаются  резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить  обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 3110 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме [5].