Изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности

При аудите дебиторской  задолженности чаще всего в хозяйственной деятельности субъекта встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому и наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе хозяйствующего субъекта.

Для получения в процессе аудита достаточных соответствующих  аудиторских доказательств, аудитор  использует два основных приема или  вида аудиторских процедур:

- тестирование системы  внутреннего контроля;

- самостоятельное проведение  аудитором процедур по существу. Тестирование системы внутреннего контроля производится аудитором в

целях оценки уровня риска  внутреннего контроля, основанного  на оценке созданной аудируемым субъектом  системы внутреннего контроля, как  с точки зрения ее создания, так  и эффективности ее работы.

Тесты контроля могут  производиться аудитором в виде:

-    опросов персонала  проверяемого субъекта (аудиторская  процедура -запрос);

- проверка документов  и записей (изучение);

-   наблюдение за  применением конкретных контрольных  процедур и мероприятий (наблюдение);

- повторное выполнение  аудитором конкретных контрольных  процедур и мероприятий (подсчет).

Процедуры по существу производятся аудитором для проверки наличия  ошибок или отклонений от нормы, которые  могли бы оказать непосредственное влияние на правильность финансовой отчетности.

Процедуры по существу бывают двух типов: аналитические процедуры  и тесты операций и сальдо счетов на детальной основе.

Основная цель при  проведении аналитических процедур состоит в выявлении наличия  или отсутствия необычных колебаний, то есть тех случаев, когда значительные расхождения соответствующих данных не ожидаются, но имеют место, или, нТООборот, ожидаются, но не имеют место.

Проверяя расчеты с  дебиторами, необходимо выяснить, правильно  ли отражена дебиторская задолженность расчетов с покупателями и заказчиками в балансе.

Для этого по данным журнала - ордера № 11 и регистров аналитического учета и счета, сличают остатки  по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид  счетов.

 

Таблица 3. - Согласование сальдо счетов

 

	Баланс	Главная книга	Журнал - ордер
Данные предприятия	36 437 120	36 437 120	36 437 120
Данные аудита	36 437 120	36 437 120	36 437 120
Отклонение	0,00	0,00	0,00
Примечание  - составлено автором по данным [23]

 

Остатки по соответствующим статьям дебиторской задолженности, представленные в бухгалтерских документах отражены достоверно, отклонений не обнаружено.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо обратить внимание на следующее:

-  имеются ли договоры  на поставку продукции,  выполнение работ, услуг и правильность их оформления;

-  правильно ли получены  суммы за отгруженные товарно-материальные  запасы;

- правильно ли списана  дебиторская задолженность с  истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя хозяйствующего субъекта и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. Для списания сомнительного долга субъектом создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить  обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться договором купли-продажи, поставки продукции, накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актами инвентаризации дебиторской задолженности и другие.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения  хозяйственных операций на данном счете [26].

Таким образом, для подтверждения  сальдо дебиторской задолженности  по состоянию на 31 декабря 2012 года ТОО «Маяк» аудитором были подготовлены запросы покупателям и поставщикам с приложенными актами сверки. Форма запроса выбрана позитивная. В случае неполучения ответа будут предприниматься шаги к повторным запросам. В случае неполучения ответа и в дальнейшем            сальдо     дебиторской     задолженности     подтверждается альтернативным способом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

3.1 Разработка плана и программы аудиторской проверки ТОО «Маяк»

 

Аудитор должен планировать  работу таким образом, чтобы она  была выполнена наиболее эффективно.

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и масштабу аудита.

Аудитор планирует проведение аудита так, чтобы аудит был эффективен и своевременен. Надлежащее планирование работы способствует должному вниманию наиболее важным направлениям аудита, помогает более эффективному распределению работы среди помощников, координировать работу других аудиторов и экспертов. Объем работы по планированию зависит от размеров субъекта, сложности аудита, предшествующего аудиторского опыта работы с данным клиентом, а также знаний о его бизнесе.

Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные процедуры по аудиту с ревизионной  комиссией, руководством субъекта и  его персоналом для улучшения  эффективности и результативности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта. Однако аудитор продолжает нести ответственность за составление общего плана и программы аудита [27].

Общий план аудита. Аудитор  должен разработать и документально  оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) Знание бизнеса клиента:

- общие экономические   факторы,   состояние и   специфика отрасли, влияющие на бизнес субъекта;

- важные характеристики субъекта, относящиеся к его деятельности, финансовым показателям и требованиям к отчетности, включая изменения с даты предыдущего аудита;

- общий уровень компетенции руководства субъекта.

2)   Понимание  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля клиента:

- принятая субъектом учетная политика и изменения в ней;

- влияние изменений нормативной правовой базы бухгалтерского учета и аудита; 

- накопленное аудитором знание о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, а также соответствующее внимание тестам контроля и процедурам по существу.

3) Риск и существенность:

- ожидаемые   оценки   неотъемлемого   риска   и   риска   внутреннего контроля и выявление важных участков аудита;

- уровни существенности для целей аудита;

- возможность   существенного   искажения   информации   клиентом,   с учетом опыта прошлых проверок, или мошенничества;

- выявление наиболее сложных разделов бухгалтерского учета, включая те, в которых используются учетные оценки.

4) Характер, сроки и  объем процедур:

- возможное смещение центров внимания к специфическим участкам аудита;

- влияние информационной технологии на аудит;

- работа внутреннего аудита и предполагаемый эффект этой работы  на процедуры аудита.

5) Координация, руководство,  наблюдение и проверка работы  персонала:

- вовлечение других аудиторов в аудит подразделений,     например, дочерних предприятий, филиалов, представительств;

- вовлечение экспертов;

- количество месторасположений;

- потребность в персонале.

- Прочие вопросы:

- возможность   того,   что   принцип   непрерывности   ставится   под сомнение;

- случаи, требующие специального внимания, такие как отношения связанных сторон;

- условия обязательства и другая  ответственность,  предусмотренная законодательными и иными нормативными правовыми актами;

- характер   отчетов,   их   сроки   или   другие    материалы,   которые предполагается предоставить для клиента по условиям проведения аудита.

В процессе разработки общего плана аудита краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков необходимо также на основе предполагаемого  объема работы определить количество сотрудников для вовлечения в аудит, распределение обязанностей между ними в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, провести инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы [28].

Общий план аудита ТОО «Маяк» представлен в таблице 4.

Программа аудита. Аудитор  должен разработать и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных  процедур аудита, требующихся для  того, чтобы осуществить общий  план аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за надлежащим выполнением работы. Программа аудита может также содержать цели аудита для каждого участка с указанием сроков проведения аудита. Программа аудита дебиторской задолженности представлена в таблице 5.

 

Таблица 4. -Общий план аудита

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечание
1	Сбор необходимой информации о субъекте
2	Предварительное планирование и оценка риска и существенности
3	Оценка состояния системы  внутреннего контроля
4	Аудит краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков
5	Подтверждение краткосрочной  и долгосрочной дебиторской    задолженности покупателей и  заказчиков
6	Анализ краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Примечание составлено автором [22]

 

Согласно МСА 300 «Планирование», аудитор должен разработать и  документально оформить программу  аудита, определив характер, время  проведения и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита также является способом контроля за надлежащим выполнением аудита, в ней могут быть указаны цели по каждому разделу и временные бюджеты.

Программа аудита действует  как:

-   список инструкций  для группы ассистентов аудитора;

-   средство контроля  качества работы аудиторской  группы;

-   запись аудиторских  процедур, нуждающихся в изменении  целей аудита, времени проведения, объема выборки и основы для выбора в каждой сфере.

Эта программа важна  в документации аудиторской проверки: в ней записаны значимые части  аудиторских доказательств, необходимые  для подтверждения аудиторского заключения. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для этого аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программы аудита по каждому разделу бухгалтерского учета [29].

Цель: оценить степень  полноты и достоверности учета  на ТОО «Маяк», выявить   недочеты   и   внести   конкретные   предложения   по   устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Характер проверки: выборочный.

Продолжительность проверки: 4 недели.

Сроки начала и окончания  проверки: 02.12.2012г. - 28.12.2012г.

Таблица 5. - Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности

 

Перечень процедур	Срок исполнения
Анализ дебиторской задолженности	2.12.2012
Подтверждение счетов дебиторов	3.12.2012
2.1 Система подтверждения  счетов дебиторов описание системы  подтверждения приемы подтверждения:  позитивные, негативные, альтернативные	5.12.2012
Подтверждение счетов дебиторов	6.12.2012
2.3 Получение последнего  графика подтверждения дебиторской задолженности - определить правильность итоговых цифр, - сравнить все или отдельно выбранные данные с бухгалтерскими балансами, - проверить кредитные балансы	8.12.2012
- выбор счетов для  подтверждения - выбрать все счета  с балансом выше установленного аудитором уровня существенности, необычные на вид счета, счета с нулевым балансом, счета со старыми и неоплаченными статьями, счета, списанные во время проверок в течение года, счета, относящиеся к клиенту, но не проверенные аудитором, определенные счета появившиеся в прошлогоднем реестре Дт задолженности, счета с кредитными балансами - подготовка и направление  запросов на подтверждение - подготовить  реестры счетов, которые необходимо  подтвердить в алфавитном порядке,  по адресам, по объемам, суммировать     денежное     соотношение     дебиторских     задолженностей,' выбранных для подтверждения, и подсчитать удельный вес выбранных к совокупному объему,	15.12.2012
- определить количество  запросов на подтверждение и  подсчитать удельный вес выбранного количества к совокупному количеству, - провести независимую проверку адресов потребителей по телефонному справочнику или как-то иначе	17.12.2012
- обработка ответов  на запросы на подтверждение  - сделать записи по каждому  ответу (дата получения, подтвержденный объем), - направить клиенту запрос относительно устранения выявленных несоответствий, - в случае неполучения ответа направить повторный запрос, - если потребитель заявляет, что не может подтвердить имеющийся у него баланс, то необходимо запросить подтверждение по определенным счетам-фактурам и по денежным поступлениям	18.12.2012
- анализ полученных  результатов по подтверждениям  по результатам анализа проверить  задолженности на предмет поступлений  по ним оплаты в новом финансовом  году	21.12.2012
Резерв по сомнительным долгам	22.12.2012
3.1. в случае наличия  резерва по сомнительным долгам  метод создания резерва по  сомнительным долгам расчет резерва  по сомнительным долгам использование  резерва по сомнительным долгам 3.2. в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам списание сомнительных долгов списание безнадежных долгов	25.12.2012