Изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основными задачами аудита краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются:

1.   Осуществление  контроля за выполнением установленных  заданий;

2.   Организация  правильного бухгалтерского учета;

3.   Установление  причин образования задолженности. 

Для определения вышеуказанных  задач, аудитор должен обратиться к стандартам, где указаны последовательные этапы аудита, которые ему помогут составить компетентное мнение об аудиторской проверке хозяйственного субъекта.

Для проведения аудита ТОО «Маяк», аудитором было составлено письмо-обязательство.

До принятия обязательства  по аудиту краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков аудитору необходимо собрать  предварительные сведения об отрасли, праве собственности, руководстве  и деятельности субъекта, на котором предполагается провести аудит, и взвесить, можно ли достигнуть уровня знания бизнеса клиента, требуемого для проведения аудита. После принятия обязательства собираются дополнительные и более подробные сведения. В пределах практически возможного аудитору необходимо получить требуемый объем знаний в начале выполнения обязательства. В ходе аудита информация оценивается, обновляется и дополняется последними данными [23].

Приобретение требуемых  знаний о бизнесе клиента является непрерывным и нарастающим процессом сбора и оценки информации и соотнесения итогов приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами на всех стадиях аудита. Например, несмотря на то, что информация собирается на стадии планирования, обычно она уточняется и дополняется на более поздних стадиях, когда аудитор и помощники аудитора получают больше информации о бизнесе клиента. В случае последующих аудитов аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее. Аудитору необходимо также выполнить процедуры, предназначенные для установления значительных изменений, которые произошли после последнего аудита.

Основными источниками  для определения бизнеса будут:

1.   Предыдущий опыт  работы с субъектом  в отрасли,  к которой он относится;

2.   Беседы     с     сотрудниками     субъекта     (директорами,     ведущими специалистами);

3.   Беседы с внутренним  аудиторским персоналом;

4.   Законы и положения,  регулирующие деятельность субъекта;

5.   Посещение административных  и производственных зданий клиента.

По результатам собранных  сведений о знании бизнеса клиента аудитор выносит предварительное заключение:

Сильные стороны:

1.  бизнес клиента  относится к деятельности, не  зависящей в значительной мере  от общих экономических факторов;

2. отраслевые факторы,  влияющие на бизнес клиента  не значительный

3. постоянный коллектив  предприятия;

4. опыт работы на  рынке. 

Слабые стороны:

1. отсутствие необходимого  контроля со стороны руководства;

2. слабая подготовка  финансового персонала;

3.  неполное использование  производственных площадей;

4. непостоянство в объемах реализации в течение отчетного периода.

Аудитор    должен    получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения при существенном искажении финансовой отчетности. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - это  подверженность сальдо счетов или классов  операций искажениям, которые могут быть существенными, отдельно или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при условии отсутствия средств внутреннего контроля.

Риск внутреннего контроля - это риск, который заключается  в том, что искажения сальдо счетов или классов операций, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов и классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - это риск, который заключается  в том, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или  классах операций, которое может  быть существенным отдельно или в  совокупности с искажениями других сальдо счетов и классов операций [24].

Система бухгалтерского учета - это ряд процедур и записей  субъекта, посредством которых хозяйственные  операции оформляются в финансовых документах. Такие системы определяют, собирают, анализируют, пересчитывают, классифицируют, записывают, суммируют и предоставляют сведения об операциях и прочих событиях.

Система внутреннего  контроля - это политика и процедуры  внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного  и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

1) контрольную среду,  которая означает общее отношение,  осведомленность и действия руководства  к системе внутреннего контроля  и ее значимости для данного субъекта. Контрольная среда оказывает действие на эффективность конкретных процедур контроля. Жесткая контрольная среда, например, со строгим контролем бюджета, а также эффективная функция внутреннего аудита могут значительно усовершенствовать конкретные процедуры контроля. Тем не менее, жесткая контрольная среда сама по себе не обеспечивает высокую эффективность системы внутреннего контроля. Обстоятельства, влияющие на контрольную среду:

- деятельность органов  управления (совета директоров);

- управленческая философия  и стиль деятельности руководства;

-  организационная  структура субъекта и методы  распределения функций управления  и ответственности;

-   управленческая   система  контроля,   включая   функцию   внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей;

2) процедуры контроля - это политика и процедуры  в дополнение к контрольной  среде, введенные в действие  руководством субъекта с целью  достижения конкретных целей.  К процедурам контроля относятся:

- отчетность, обзор и утверждение сверок;

- проверка арифметической  точности записей;

-  контрольные подсистемы  и среда в компьютерных информационных  системах, например, путем установления  процедур контроля за изменениями  компьютерных программ и доступом  к файлам данных;

- ведение и проверка  учетных регистров и оборотной  ведомости;

- утверждение и контролирование  документов;

- сравнение внутренних  данных с внешними источниками  информации;

-   сравнение   результатов  инвентаризации  денежных  средств,  ценных бумаг и товарно-материальных запасов с учетными записями;

- ограничение прямого  физического доступа к активам  и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов со сметой [25].

В ходе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только той политике и процедурам бухгалтерского учета и внутреннего контроля,  которые имеют отношение к утверждениям в финансовой отчетности. Понимание таких аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля вместе с рассмотрением других обстоятельств дадут возможность аудитору:

1)  определить типы  потенциальных существенных искажений,  которые могут иметь место  в финансовой отчетности;

2)  учесть факторы,  которые влияют на риск появления  существенных искажений;

3) разработать соответствующие  аудиторские процедуры. Модель  аудиторского риска представляется  формулой:

 

         АР = РВХ*РК*РН                                                                                  (1)

 

где АР - приемлемый аудиторский риск. Это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, предполагающий, что после проверки финансовой отчетности, возможно, будут обнаружены погрешности;

РВХ - внутрихозяйственный  риск. Это подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует;

РК - риск контроля. Представляет оценку эффективности внутрихозяйственного контроля клиента и ожидание аудитора, что ошибки в системе этого контроля клиентом не будут предотвращены;

РН - риск необнаружения. Риск, который аудитор готов взять  на себя в той степени, в какой  он рискует не обнаружить существенные ошибки в финансовой отчетности при  помощи аудиторских процедур.

Исходя из модели, аудитор  рассчитывает риск необнаружения по формуле:

 

  РН = АР/(РВХ*РК)                                                                               (2)

 

Предположим, что  РВХ =80%, РК = 50%, АР = 5%.

 

РН = 0,05 / 0,8 * 0,5 = 0,125 = 12,5%

 

Недостатки применения модели аудиторского риска: оценки аудитора РВХ, РК субъективны и лишь приближенно отражают реальность; это, прежде всего, модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

Уровень аудиторской  надежности, ожидаемой от проведения тестов на существенность: 100% - 5% = 95% [26].

Чем    слабее    система    внутреннего    контроля    и    менее    надежны доказательства, получаемые от системы внутреннего контроля, тем детальнее надо    проводить    проверку    на    существенность,    это    позволит    снизить аудиторский риск до максимально допустимого уровня.

(555+32702+27444+78480+5082) / 5 = 28853 тыс.  тенге

Наименьшее значение отличается от среднего на 98%:

((28853-555) / 28853) * 100% = 98 %

Наибольшее значение отличается от среднего на 172%:

((78480-28853) / 28853) * 100% = 172%

 

Таблица 2. - Расчет уровня существенности, тыс. тенге

 

Наименование базового показателя	Значение базового Показателя бухг. отчетности проверяемого экономического субъекта, тенге	Доля, %	Значение, применя-емое для  нахождения уровня существенности, тенге
Балансовая прибыль	111	5	555
Валовой объем реализации	16351	2	32702
Валюта баланса	13722	2	27444
Собственный капитал	7848	10	78480
Общие затраты предприятия	2541	2	5082
Примечание – составлено автором по данным [23]

 

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего и от всех остальных  является значительным, принимаем решение, отбросить значения 555 тыс. тенге  и 78480 тыс. тенге, и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю  величину:

 

                              (32702+27444+5082) / 3 = 21743 тыс. тенге

 

В нашем случае отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего  показателей значительно сказалось  на среднем значении.

Полученную величину допустимо округлить до 25000 тенге  и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

((25000 - 21743) /21743) * 100% = 15% , что находится в пределах 20%.

После того, как определена материальность и аудиторский риск,  необходимо выбрать методы, с помощью  которых будет производиться  аудиторская проверка. К ним относятся  следующие методы: наблюдение за выполнением бухгалтерских операций; устный опрос сотрудников; проведение анкетирования; получение письменных подтверждений; проверка документов клиента; проверка арифметических расчетов; проведение анализа.