Изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Аудитору необходимо проверить  правильность отражения хозяйствен-: операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 3110 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 8212 «Общие и административные расходы» подраздела 8240 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской шженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 3110 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции дебитом соответствующих счетов подраздела 3030 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 8212 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 3102 резервы по сомнительным долгам» [6].

Аудитор должен установить, не завышен  ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина, учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: «Счета к получению», 3021 «Векселя полученные» и 3033 «Прочие» подотдела 3030 «Задолженность покупателей и заказчиков». По дебету счета 3010 «Счета к получению» отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих подразделов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 6331 «Налог на добавленную стоимость» раздела 6343 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 3012 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 42 20 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 4330 «Наличность на валютном счете», 4435 «Наличность на расчетном счете», 4520 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 6615 «Авансы полученные» 6710 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 6825 «Прочая кредитор задолженность и начисления».

Аналитический учет по счету 3010 «Счета к получению» ведется по дому покупателю или заказчику [7].

Особое внимание аудитор  должен обратить на правильность отражение  операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 3025 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные селя.

Простой вексель — это  письменное долговое денежное обязатсльство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму засчетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом [8].

При аудите необходимо проверить  правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления  платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо установить:

— заключены ли договоры поставок продукции;

— реальность задолженности  покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

• правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных долженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 3030 «Задолженность покупателей и заказчиков»;
• соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 3030 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор  должен проверить правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 3210 «Задолженность дочерних товариществ», 3221 «Задолженность зависимых товариществ» и 3230 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» подраздела 3230 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 6330 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 6310 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 3210 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств (подраздела 42—45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подразделов 6620 «Авансы полученные», 6725 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 6840 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются суммы, подлежащие зачету [9].

Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выданные ботинкам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произзведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов  и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций [10].

В некоторых  бухгалтериях допускается скрытое  авансирование работающих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их  срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают  неизрасходованные остатки средств.

Аудитор обязан тщательно проверять достоверность  приложенных к aвансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также вь нить:

1) определен  ли руководителем предприятия  круг лиц, которым предоставлено  право получать деньги под  отчет;

2) не выдаются  ли подотчетным лицам авансы  сверх установленных  размеров;

3) не получают  ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

4) не допускается  ли оплата через подотчетных  лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5) имеется  ли на авансовых отчетах отметка  руководителя о целесообразности произведенных расходов;

6) своевременно  ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В ряде случаев  денежные средства при расчетах, как  правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использовагием методов и средств учета [11].

1.2  Сущность взыскание дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всем операциям, в целях создания резервов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственные или другие расходы [12].

После представления  работником авансового отчета бухгалтер  отражает соответствующую сумму по кредиту его лицевого счета, вследствие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику.

В дальнейшем под видом получения подотчетных  сумм на командировочные или хозяйственные расходы бухгалтер выписывает на собственное имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При обработке поступающих в бухгалтерию кассовых отчетов, в которых наряду с другими указывается и расходный ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полученную сумму по собственному лицевому счету не отражает, а относит на лицевой счет указанного выше работника. В результате расчеты с данным работником закрываются [13].

Далее аудитор должен тщательно проверить расчеты  по возмещению материального ущерба и прежде всего проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц [14].

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Далее аудитор  должен установить, полностью ли отнесены на винохных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены [15].

При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на:

— обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства;

— обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

— правильность составления бухгалтерских проводок по счету 334 субсчет «Расчеты по претензиям»;

— правильность ведения аналитического учета —  он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Аудитор скрупулезно  должен проверить правильность и  своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материала делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности [16].

Важно не столько констатировать факты недостач и порчи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условии хранения товарно-материальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

Иногда торопятся  списывать присужденные долги на убытки. Предприятие должно это делать, как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторых ответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение 5 лет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счете 7007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», чтобы наблюдать, не появится ли возможность взыскать задолженность впоследствии.